注册会计师考试《审计》知识点：控制测试

 

　　控制测试的含义和要求

 

　　(一)控制测试的含义

 

　　控制测试是指用于评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性的审计程序。

 

　　(二)控制测试的要求

 

　　1.测试控制运行有效的内容

 

　　注册会计师应当从下列方面获取关于控制运行有效的证据：

 

　　(1)控制在所审计期间的相关时点是如何运行的;

 

　　(2)控制是否得到一贯执行;

 

　　(3)控制由谁执行或以何种方式执行。

 

　　2.需要实施控制测试的情形

 

　　注册会计师在以下两种情形中应当实施控制测试：

 

　　(1)在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的。

 

　　(2)仅通过实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据

 

　　控制测试的性质

 

　　(一)控制测试的性质的含义

 

　　1.控制测试的性质的含义

 

　　控制测试的性质是指控制测试所使用的审计程序的类型及其组合。

 

　　控制测试所使用的审计程序的类型：询问、观察、检查和重新执行。

 

　　2.注册会计师选择控制测试性质时应当考虑的因素

 

　　(1)计划从控制测试中获取的保证水平是决定控制测试性质的主要因素之一。注册会计师应当选择适当类型的审计程序以获取有关控制运行有效性的保证。

 

　　(2)在计划和实施控制测试时，对控制有效性的信赖程度越高，注册会计师应当获取越有说服力的审计证据。

 

　　(3)当拟实施的进一步审计程序主要以控制测试为主，尤其是仅实施实质性程序无法或不能获取充分、适当的审计证据时，注册会计师应当获取有关控制运行有效性的更高的保证水平。

 

　　3.控制测试所使用的审计程序的类型

 

　　(1)询问

 

　　注册会计师可以向被审计单位适当员工询问，获取与内部控制运行情况相关的信息。

 

　　例如，询问信息系统管理人员有无未经授权接触计算机硬件和软件，向负责复核银行存款余额调节表的人员询问如何进行复核，包括复核的要点是什么、发现不符事项如何处理等。

 

　　然而，仅仅通过询问不能为控制运行的有效性提供充分的证据，注册会计师通常需要印证被询问者的答复，如向其他人员询问和检查执行控制时所使用的报告、手册或其他文件等。因此，虽然询问是一种有用的手段，但它必须和其他测试手段结合使用才能发挥作用。

 

　　在询问过程中，注册会计师应当保持职业怀疑。