2019年中级会计师《会计实务》考试试题及答案七

　　A、116.85

　　B、136.33

　　C、123

　　D、139.73

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 A公司为增值税一般纳税人并取得了增值税专用发票，因此增值税不应计入委托加工物资的成本;委托加工物资收回后继续用于生产应税消费品，因此消费税不应计入委托加工物资的成本。该批委托加工物资的入账价值=100+20+3=123(万元)。

　　2、A企业接受一批原材料投资，该批原材料投资时点的市场公允价格为100万元，双方协议确定的价值为60万元，A企业接受投资时原材料的入账价值为(　)万元。

　　A、100

　　B、85

　　C、60

　　D、117

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 投资者投入的原材料，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定的价值不公允的除外。本题中虽然有协议价，但是由于协议价是不公允的，所以应该用市场价100万元作为原材料的入账价值。

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　 100

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 17

　　贷：股本、资本公积——股本溢价 　　117

　　3、甲公司是一家工业生产企业，属一般纳税人，增值税率为17%，采用实际成本计价核算材料成本。2015年4月1日该公司购入M材料100件，每件的不含税买价为1000元，取得的货物运输业增值税专用发票上注明的运费为2000元，增值税额为220。另发生保险费400元、装卸费500元，验收入库时发现损耗了3件，属于合理损耗，则该批材料的单位入账成本为每件(　)元。

　　A、1029

　　B、1000

　　C、1059.38

　　D、1060.82

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 该材料的入账成本=1000×100+2000+400+500=102900(元);该材料的单位入账成本=102900÷97=1060.82(元)。

　　4、A公司按单个存货项目计提存货跌价准备。该公司已于2010年5月18日与乙公司签订购销协议，将于2011年8月23日之前向乙公司提供30 000件甲产品，合同单价为0.06万元。2010年12月31日，该公司共有两个存货项目：甲产品和乙材料。乙材料是专门生产甲产品所需的原料。甲产品期末库存数量有15 000件，账面成本为525万元，市场销售价格580万元;为生产合同所需的甲产品，A公司期末持有乙材料300公斤，用于生产15 000件甲产品，账面成本共计450万元，预计市场销售价格为555万元，估计至完工尚需发生成本230万元，预计销售30 000个甲产品所需的税金及费用为130万元，预计销售库存的300公斤乙材料所需的销售税金及费用为30万元，则A公司期末存货的可变现净值金额为(　)万元。

　　A、900

　　B、1 440

　　C、915

　　D、895

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 甲产成品的销售合同数量为30 000件，库存数量只有一半，因此已有的库存产成品应按合同价格(0.06万元/件)为基础确定预计可变现净值。乙材料是为了专门生产其余15 000件甲产品而持有的，因此该原材料也应以产成品的合同价格作为其可变现净值的计算基础。因此，两项存货的可变现净值为：(15 000×0.06-130/2)+(15 000×0.06-230-130/2)=1 440(万元)。

　　5、甲公司对期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价，该公司各期末存货账面成本与可变现净值为：2011年末成本800万元，可变现净值750万元;2012年末成本730万元，可变现净值700万元。其中2011年末结存的存货在2012年出售一半。不考虑其他因素，则该公司2012年存货跌价准备对当期损益的影响金额为(　)万元。

　　A、5

　　B、20

　　C、-20

　　D、-25

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 2011年末存货跌价准备的余额为800-750=50(万元)。2012年因出售一半存货，结转以前计提的存货跌价准备25万元，借记“存货跌价准备”科目，贷记“主营业务成本”科目。2012年末应补提的存货跌价准备=730-700-(50-25)=5(万元)。2012年存货跌价准备对当期损益的影响金额=25-5=20(万元)。

　　参考分录：

　　2011年计提存货跌价准备：

　　借：资产减值损失 50

　　贷：存货跌价准备 50

　　2012年存货对外出售一半，结转存货跌价准备：

　　借：存货跌价准备 25

　　贷：主营业务成本 25

　　2012年补提存货跌价准备：

　　借：资产减值损失 5

　　贷：存货跌价准备 5

　　6、某公司对外提供财务报告的时间为6月30日和12月31日，存货采用加权平均法计价，按单项存货计提跌价准备;存货跌价准备在结转成本时结转。假设该公司只有一种存货。2010年年末存货的账面成本为20万元，预计可变现净值为16万元;2011年上半年度因售出该项存货结转存货跌价准备2万元，2011年6 月30日存货的账面成本为18万元，预计可变现净值为15万元;2011年下半年度因售出该存货又结转存货跌价准备2万元，2011年12月31日存货的账面成本为22万元，预计可变现净值为23万元，则2011年末资产减值准备明细表中“存货跌价准备”年末余额和2011年度资产减值损失中“计提存货跌价准备”应分别反映为(　)万元。

　　A、0，-7

　　B、0，-4

　　C、0，0

　　D、-6，1

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 2011年年初已计提的存货跌价准备4万元，2011年上半年度售出该项存货时结转存货跌价准备2万元，冲减主营业务成本2万元，同时，中期末又计提存货跌价准备1万元;2011年下半年度售出该项存货时又结转存货跌价准备2万元，冲减主营业务成本2万元，而至年末时，由于存货不再减值，则尚应冲减存货跌价准备1万元，故2011年累计计入资产减值损失的金额为0。参考分录：

　　2010年年末存货的账面成本为20万元，预计可变现净值为16万元;

　　借：资产减值损失 4

　　贷：存货跌价准备 4

　　2011年上半年因售出该项存货结转存货跌价准备2万元，

　　借：存货跌价准备 2

　　贷：主营业务成本 2

　　2011年6 月30日存货的账面成本为18万元，预计可变现净值为15万元;

　　借：资产减值损失 1

　　贷：存货跌价准备 1

　　2011年下半年因售出该存货又结转存货跌价准备2万元，

　　借：存货跌价准备 2

　　贷：主营业务成本 2

　　2011年12月31日存货的账面成本为22万元，预计可变现净值为23万元，

　　借：存货跌价准备 1

　　贷：资产减值损失 1

　　可见2011年度累计计入资产减值损失科目的金额是1-1=0。

　　7、甲公司系上市公司，2014年年末库存乙原材料、丁产成品的账面余额分别为1 000万元和500万元;年末计提跌价准备前库存乙原材料、丁产成品计提的跌价准备的账面余额分别为0万元和100万元。库存乙原材料将全部用于生产丙产品，预计丙产成品的市场价格总额为1 100万元，预计生产丙产品还需发生除乙原材料以外的加工成本300万元，预计为销售丙产成品发生的相关税费总额为55万元。丙产成品销售中有固定销售合同的占80%，合同价格总额为900万元。丁产成品的市场价格总额为350万元，预计销售丁产成品发生的相关税费总额为18万元。假定不考虑其他因素，甲公司2014年度12月31日应计提的存货跌价准备为(　)万元。

　　A、23

　　B、250

　　C、303

　　D、323

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 丙产成品的生产成本=1 000+300=1 300(万元)。

　　丙产成品的可变现净值应区分有合同与否：有合同部分：900-55×80%=856(万元);无合同部分：(1 100-55)×20%=209(万元)，分别与其成本1 300×80%=1 040(万元)和1 300×20%=260(万元)比较，均发生减值，因此应计算乙原材料的可变现净值。

　　乙原材料的可变现净值也应区分：有合同部分：900-55×80%-300×80%=616(万元);无合同部分：(1 100-55-300)×20%=149(万元)。乙原材料应计提的存货跌价准备金额=[(1 000×80%-616)-0]+[(1 000×20%-149)-0]=235(万元)。

　　丁产成品可变现净值=350-18=332(万元)，应计提的存货跌价准备金额=(500-332)-100=68(万元)。2014年末甲公司应计提的存货跌价准备=235+68=303(万元)。

　　8、2014年12月31日，A公司库存原材料——B材料的账面价值(即成本)为120万元，市场价格总额为110万元，该材料用于生产K型机器。由于B材料市场价格下降，K型机器的销售价格由300万元下降为270万元，但生产成本仍为280万元，将B材料加工成K型机器尚需投入160万元，预计销售费用及税金为10万元，则2014年年底B材料计入当期资产负债表存货项目的金额为(　)万元。

　　A、110

　　B、100

　　C、120

　　D、90

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 K型机器的可变现净值=270-10=260(万元)，K型机器的可变现净值小于其成本280万元，即B材料的价格下降表明K型机器的可变现净值低于成本，因此B材料应按其可变现净值与成本孰低计量。B材料的可变现净值=270-160-10=100(万元)，小于成本120万元，应计提20万元的存货跌价准备，B材料按照100万元列示在2014年12月31日资产负债表的存货项目中。