2019年初级会计师经济法基础重点知识点：增值税应纳税额计算的具体应用

 第5单元 增值税应纳税额计算的具体应用

　　考点1：一般计税方法下应纳税额的计算(应用举例)(★★★)P129

　　增值税一般纳税人通常采用“一般计税方法”计算增值税应纳税额，计算公式为：

　　应纳税额=当期销项税额-当期可以抵扣的进项税额

　　当期销项税额

　　=不含增值税销售额×适用税率

　　=含增值税销售额÷(1+适用税率)×适用税率

　　考点2：一般纳税人采用简易办法计税的情形(★)P128

　　1.一般纳税人销售自己使用过的物品或销售旧货

　　表4-6

 

销售对象的具体情况			计税公式
自己使用过的物品	固定资产（不动产除外）	按规定不得抵扣且未抵扣过进项税	应缴纳的增值税=含税售价÷（1+3%）×2%
		按规定可以抵扣进项税	销项税额=含税售价÷（1+适用税率）×适用税率

 

　　续表

 

销售对象的具体情况		计税公式
自己使用过的物品	固定资产以外的其他物品	销项税额=含税售价÷（1+适用税率）×适用税率
旧货		应缴纳的增值税=含税售价÷（1+3%）×2%

 

　　2.可选择按照3%征收率计算缴纳增值税

　　(1)一般纳税人销售自产的下列货物，可以选择按照简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税：

　　①县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力;

　　②建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料;

　　③以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰(不含黏土实心砖、瓦);

　　④用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品;

　　⑤自来水;

　　⑥商品混凝土(仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土)。

　　(2)建筑企业一般纳税人提供建筑服务属于老项目(《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前)的，可以选择简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税。

　　(3)一般纳税人发生下列应税行为可以选择适用简易计税方法计税：

　　①公共交通运输服务，包括轮客渡、公交客运、地铁、城市轻轨、出租车、长途客运、班车。

　　②经认定的动漫企业为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰、形象设计、背景设计、动画设计、分镜、动画制作、摄制、描线、上色、画面合成、配音、配乐、音效合成、剪辑、字幕制作、压缩转码(面向网络动漫、手机动漫格式适配)服务，以及在境内转让动漫版权(包括动漫品牌、形象或者内容的授权及再授权)。

　　③电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务和文化体育服务。

　　④以纳入营改增试点之日前取得的有形动产为标的物提供的经营租赁服务。

　　⑤在纳入营改增试点之日前签订的尚未执行完毕的有形动产租赁合同。

　　(4)一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。

　　3.应当按照3%征收率计算缴纳增值税

　　一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税：

　　(1)寄售商店代销寄售物品(包括居民个人寄售的物品在内);

　　(2)典当业销售死当物品。

　　4.5%征收率

　　(1)一般纳税人转让其2016年4月30日前取得的不动产，选择简易方法计税的，按照5%的征收率征收增值税。

　　(2)一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产，选择简易计税方法计税的，按照5%的征收率征收增值税。