2019年注册会计师《会计》精华练习及答案3

　　(1)向乙公司销售商品一批，售价1 000万元，合同规定乙公司应在收到商品后40天内支付款项，乙公司收到该商品后3个月内如发现质量问题有权退货。12月10日甲公司发出商品并开具增值税专用发票。根据历史经验，甲公司估计该商品的退货率为8%。至20×1年12月31日止，上述已销售的商品尚未发生退回。

　　(2)以账面价值为200万元、市场价格为250万元的一批库存商品交付丙公司，抵偿所欠丙公司款项320万元。至20×1年12月31日该项业务及相关手续全部完成。

　　(3)甲公司12月20日领用账面价值为100万元、市场价格为126万元的一批库存商品投入本企业不动产在建工程项目。

　　(4)除上述业务外，甲公司20×1年商品销售额共计12 000万元(不包括客户使用奖励积分购买商品)，20×1年甲公司开始实施积分兑换商品的促销方式，共授予客户奖励积分的公允价值为200万元，客户在20×1年已经兑换了其中的24%，下年可继续兑换，甲公司预计有效奖励积分将占积分总数的60%。

　　要求：根据以上资料，不考虑其他因素，回答下述第1题至第2题。

　　1.甲公司在20×1年12月31日应确认当年销售商品收入( )万元。

　　A.13 176 B.13 050 C.13 018 D.12 926

　　2.甲公司20×1年度因上述交易或事项应当确认的利得是( )万元。

　　A.70 B.120 C.27.5 D.92.5

　　(二)甲公司2010年6月以公允价值1 200万元的存货换入乙公司一组设备，甲公司取得发票表明该组设备价值为1 200万元，包含X、Y、Z三项单台设备，甲公司另支付运输装卸费用60万元。若单独购买三台设备，其公允价值(包括市价与运输装卸费)分别为560万元、460万元和380万元。X、Y设备预计使用10年，Z设备预计使用5年，预计净残值均为0，在2013年6月因改变产品方向，Z设备开始闲置，2013年12月甲公司与乙公司签订合同将于下年1月以52万元出售这台设备，甲公司销售此设备预计还将支付2万元运费，假设该组设备生产的产品均已在当期销售。

　　要求：根据上述资料，不考虑相关税费等其他因素，回答下述第3题至第4题。

　　3.甲公司换入Z设备的初始入账价值为( )万元。

　　A.380 B.390 C.342 D.420

　　4.Z设备对 2013年利润总额的影响金额是( )。

　　A.52.6 B.68.4 C.50 D.121

　　(三)20×9年1月1日，甲公司按每张98元的价格折价发行分期付息、到期还本的公司债券30万张，专门为生产线建设筹集资金，该债券每张面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%。利息于每年末支付。在扣除手续费20.25万元后，发行债券所得资金2919.75万元已存入银行。甲公司采用出包方式交付承建商建设一条生产线，生产线建设工程于20×9年4月1日开工并支付第一笔工程款1 000万元，至20×9年12月31日尚未完工,20×9年度末未使用债券资金的月收益率为0.1%。

　　已知：(P/A，6%，3)=2.6730;(P/S，6%，3)=0.8396

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第5题至第6题。

　　5.甲公司20×9年应予资本化的借款费用是( )万元。

　　A.120.25 B.114.11 C.170.25 D.35.04

　　6.甲公司20×9年应予费用化的借款费用是( )万元。

　　A.120.25 B.125.19 C.170.25 D.35.04

　　(四)甲公司所得税税率为25%， 2010年有以下业务：

　　(1)4月1日甲公司将房地产存货转作公允价值模式计量的投资性房地产，房产账面原价为300万元，2009年末已经计提减值准备30万元，转换日公允价值为400万元，2010年12月31日，该房产的公允价值为420万元;

　　(2)6月30日,甲公司定向增发2 000万股普通股股票，以购买A公司原股东持有的80%A公司股权并对A公司实施控制，该股票每股面值为1元,每股市价为4元,该业务使甲公司发生咨询评估等费用20万元，支付承销商佣金100万元。

　　(3)8月10日甲公司以500万元从二级市场购入某公司股票作为可供出售金融资产，另支付相关税费4万元，12月31日该股票的公允价值为560万元。

　　(4)12月20日甲公司以300万元从二级市场购入某公司股票作为交易性金融资产，另支付相关税费2.4万元，12月31日该股票的公允价值为320万元。

　　要求：根据上述资料并考虑所得税影响，回答以下7题至9题。

　　7.上述业务对甲公司2010年12月31日利润表“利润总额”的影响金额是( )万元。

　　A.17.6 B.-2.4 C.73.6　　　　 D.130

　　8.上述业务对甲公司2010年12月31日利润表“其他综合收益”的影响金额是( )万元。

　　A.139.5 B.8 086 C.8 037.7　　　 D.186

　　9.上述业务对甲公司2010年12月31日资产负债表“所有者权益”的影响金额是( )万元。

　　A.8 152.7 B.7 900 C.8 052.7　 　　D.8 139.5

　　(五)甲公司以已经发生成本占总成本比例的方法计算完工进度，有以下业务：

　　(1)2009年4月1日，甲公司与境外公司A签订一项固定造价合同为A公司建造某项工程，合同金额为120万美元，预计总成本100万美元，甲公司2009年实际发生成本50万美元，因A公司所在地发生动荡，甲公司判断合同结果不能可靠预计，当期仅能够结算合同价款30万美元，其余款项很可能无法收回;

　　(2)2010年A公司所在地区及该项工程均恢复正常，甲公司实际发生成本30万美元，甲公司预计2011年还将发生成本20万美元。甲公司预计能够继续正常履行合同，与合同相关的经济利益很可能流入企业。

　　假设2009年和2010年的12月31日甲公司编制利润表使用的折算汇率分别为1美元等于7.0和6.8元人民币。

　　要求：根据以上资料，不考虑其他因素。回答以下第10题至第11题。

　　10.甲公司2009年对上述业务应确认的营业收入为( )万元人民币。

　　A.210 B.350 C.420 D.0

　　11.甲公司2010年对上述业务应确认的营业收入为( )万元人民币。

　　A.652.80 B.448.80 C.0 D.346.80

　　(六)甲公司为上市公司，2010年至2011年的有关资料如下：

　　(1)2009年1月1日发行在外普通股股数为82 000万股,2009年5月31日，经股东大会同意并经相关监管部门核准向全体股东每10股发放1.5份认股权证，共计发放12 300万份认股权证，每份认股权证可以在2010年5月31日按照每股6元的价格认购1股甲公司普通股。

　　(2)2010年5月31日，认股权证持有人全部行权，甲公司收到认股权证持有人交纳的股款，完成工商变更登记，将注册资本变更为94 300万元。

　　(3)2010年度归属于普通股股东的净利润为54 000万元，甲公司股票2009年6月至2009年12月平均市场价格为每股10元，2010年1月至2010年5月平均市场价格为每股12元。

　　要求：不考虑其他因素，回答以下第12题至第13题。

　　12.甲公司2010年度利润表中列示的基本每股收益是( )元/股。

　　A.0.66 B.0.61 C.0.59 D.0.44

　　13.甲公司2010年度利润表中列示的稀释每股收益是( )元/股。

　　A. 0.66 B.0.61 C. 0.59 D.0.44

　　(七)以下14题至16题为互不相干单选题。

　　14.甲公司2009年6月28日与P公司签订房产转让合同，将某房产转让给P公司，合同约定按房产的公允价值6 500万元作为转让价格。同日，双方签订租赁协议，约定自2009年7月1日起，甲公司自P公司将所售房产租回供管理部门使用，租赁期2年，每年租金按市场价格确定，第一年为960万元，每半年支付480万元，甲公司于2009年6月28日收到P公司支付的房产转让款。当日，房产所有权的转移手续办理完毕。上述房产在甲公司的账面原价为7 000万元，至转让时已按年限平均法计提折旧1 400万元，未计提减值准备。该房产尚可使用年限为30年。以下关于售后租回业务确认计量不正确的是( )。

　　A.2009年6月28日应确认房产转让

　　B.应确认房产转让收益900万元计入当期收益

　　C.应确认房产转让收益900万元计入递延收益

　　D.应确认2009年支付房租480万元为管理费用

　　【答案】C

　　【解析】按照公允价值达成的售后租回交易的900万元差额(6 500-7 000+1 400)计入当期损益，不应确认为递延收益。

　　15.以下资产在初始计量时通常不反映公允价值的是( )。

　　A.同一控制下企业合并的长期股权投资

　　B.具有商业实质的非货币性资产交换取得的存货

　　C.购入土地使用权

　　D.债务重组中债权人得到非现金资产

　　【答案】A

　　【解析】同一控制下企业合并形成的长期股权投资初始计量是被合并方所有者权益份额。

　　16.以下表述不正确的是( )。

　　A.个别报表和合并报表一并提供时，分部报告的披露以合并报表为基础

　　B.对外提供合并报表时，需要披露包含在合并范围内各个企业之间的交易

　　C.如果对金融资产重分类，要披露重分类前后的公允价值、账面价值和重分类的原因

　　D.对金融负债到期期限分析时，其合同现金流量的披露不同于资产负债表所涵括的金额