1、A公司为B公司的母公司，A公司当期销售一批产品给B公司，销售成本为100万元，售价为150万元。截至当期期末，子公司已对外销售该批存货的60%，期末留存的存货的可变现净值为45万元。不考虑其他因素，A公司在当期期末编制合并报表时应抵销的存货跌价准备的金额为( )。
A、15万元
B、20万元
C、0
D、50万元
2、下列对于纳入合并财务报表的子公司既有一般工商企业，又有金融企业的合并财务报表的格式的说法中，不正确的是( )。
A、如果母公司在企业集团经营中权重较大，以母公司主业是一般企业还是金融企业确定其报表类别，根据集团其他业务适当增加其他报表类别的相关项目
B、如果母公司在企业集团经营中权重不大，以子公司主业是一般企业还是金融企业确定其报表类别，根据集团其他业务适当增加其他报表类别的相关项目
C、如果母公司在企业集团经营中权重不大，以企业集团的主业确定其报表类别，根据集团其他业务适当增加其他报表类别的相关项目
D、对于不符合上述情况的，合并财务报表采用一般企业报表格式，根据集团其他业务适当增加其他报表类别的相关项目
3、甲公司只有一个子公司乙公司，20×1年度甲公司和乙公司个别现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额分别为2 000万元和1 000万元，“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的金额分别为1 800万元和800万元，其中包括20×1年甲公司向乙公司销售商品收到现金100万元，不考虑其他事项，合并现金流量表中“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的金额为( )。
A、3 000万元
B、2 600万元
C、2 500万元
D、2 900万元
4、甲公司拥有乙公司80%的有表决权股份，能够控制乙公司财务和经营决策。2012年6月1日，甲公司将本公司生产的一批产品出售给乙公司，售价为800万元，成本为500万元。至2012年12月31日，乙公司已对外售出该批存货的40%，当日，剩余存货的可变现净值为400万元。甲公司、乙公司适用的所得税税率均为25%。不考虑其他因素，甲公司在编制合并财务报表对上述交易进行抵销时，在合并财务报表层面应确认的递延所得税资产为( )。
A、75万元
B、20万元
C、45万元
D、25万元
5、A公司为B公司的母公司，2011年A公司出售一批存货给B公司，售价为120万元，成本80万元，B公司期末出售了50%，剩余部分可变现净值为35万元;第二年出售了30%，剩余20%形成期末存货，可变现净值为20万元。假定不考虑所得税的影响，A公司2012年合并报表中的抵销分录影响合并损益的金额是( )。
A、-4万元
B、0
C、4万元
D、8万元
6、某企业集团母子公司应收账款均按照余额百分比法计提坏账准备，计提比例均为3%，所得税税率均为25%。上年年末母公司对其子公司内部应收账款余额为4 000万元，本年年末对其子公司内部应收账款余额为6 000万元。母公司本年编制合并财务报表时就上述事项影响“未分配利润——年初”项目和“递延所得税资产”项目的金额分别为( )。
A、180万元，-15万元
B、60万元，-45万元
C、90万元，-45 万元
D、120万元，-30万元
7、甲乙公司是母子公司关系。20×7 年甲公司从乙公司购进A商品400件，购买价格为每件2万元。乙公司A商品每件成本为1.5万元。20×7 年甲公司对外销售A商品300件，每件销售价格为2.2万元;年末结存A商品100件，每件可变现净值为1.8 万元。假定不考虑其他因素，在甲公司20×7年末合并资产负债表中，甲公司的A商品作为存货应当列报的金额是( )。
A、220万元
B、200万元
C、180万元
D、150万元
8、20×4年1月1日，甲公司以一项公允价值为600万元的库存商品为对价取得乙公司60%的股权，投资当时乙公司可辨认净资产的公允价值为800万元(等于其账面价值)。甲公司付出该库存商品的成本为400万元，未计提存货跌价准备。20×4年乙公司实现净利润200万元，分配现金股利40万元，实现其他综合收益10万元。20×5年上半年实现净利润140万元，其他综合收益8万元。20×5年7月1日，甲公司转让乙公司40%的股权，收取现金800万元存入银行，转让后甲公司对乙公司的持股比例为20%，能对其施加重大影响。当日，对乙公司剩余20%股权的公允价值为400万元。假定甲、乙公司提取法定盈余公积的比例均为10%。不考虑其他因素，上述处置业务在合并报表中应确认的处置损益为( )。
A、400万元
B、272.8万元
C、409.2万元
D、420万元
9、2012年1月3日甲公司取得乙公司80%的股权，付出一项投资性房地产，该投资性房地产当日的公允价值为5 500万元;当日乙公司净资产公允价值为6 000万元，账面价值为5 500万元。该合并为非同一控制下企业合并，且乙公司各项资产、负债的计税基础与其原账面价值相同。甲、乙公司适用的所得税税率均为25%。该业务应确认的合并商誉为( )。
A、700万元
B、800万元
C、1 100万元
D、985万元
10、2014年1月1日甲公司取得乙公司60%的股权，甲公司和乙公司同属于一个企业集团，甲公司为取得该股权，支付银行存款1 200万元，当日乙公司的净资产的账面价值为2 500万元，公允价值为3 000万元，差额由一项固定资产产生，该项固定资产的账面价值为500万元，公允价值为1 000万元，采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为5年，预计净残值为0。当年乙公司实现的净利润为1 000万元，不考虑其他因素，期末甲公司编制合并报表的时候应确认的投资收益为( )。
A、540万元
B、600万元
C、1 000万元
D、900万元
11、M公司于2×09年1月1日以一项公允价值为1000万元的固定资产对N公司投资，取得N公司80%的股份，购买日N公司可辨认净资产公允价值为1500万元，与账面价值相同。2×09年N公司实现净利润100万元，无其他所有者权益变动。2×10年1月2日，M公司将其持有的对N公司长期股权投资其中的10%对外出售，取得价款200万元，处置后仍对N公司实施控制。M公司编制2×10年合并财务报表时，应调整的资本公积金额为( )。
A、72万元
B、100万元
C、400万元
D、500万元
12、甲公司2012年1月1日取得乙公司60%股权，支付银行存款680万元，乙公司当日净资产公允价值为1 050万元 ，账面价值为980万元，差额由两项资产导致，分别为一项固定资产和存货，固定资产账面价值为200万元，公允价值为300万元，存货的账面价值为80万元，公允价值为50万元，甲乙公司之前不存在关联方关系，下面购买日调整乙公司净资产的分录正确的是( )。
A、分录为：
借：固定资产 100
存货 30
贷：资本公积 130
B、分录为：
借：固定资产 100
贷：存货 30
营业外收入 70
C、分录为：
借：固定资产 100
贷：存货 30
资本公积 70
D、分录为：
借：固定资产 60
贷：存货 18
资本公积 42
13、下列关于合并财务报表的论述中，说法正确的是( )。
A、同一控制下企业合并只需要编制合并资产负债表
B、非同一控制下企业合并需要编制恢复被合并方留存收益的分录
C、同一控制下企业合并，合并日编制的合并报表中的留存收益反映的是会计上母公司与子公司留存收益中归属于母公司的份额之和
D、合并财务报表只包括合并资产负债表、合并利润表
14、甲、乙公司适用的所得税税率均为25%。甲公司20×9年3月10日从其拥有80%股份的子公司乙公司购进设备一台，该设备为乙公司所生产的产品，成本1850万元，售价2340万元(含增值税，增值税税率17%);甲公司另付运输安装费8万元。甲公司已付款且该设备当月投入使用，预计使用年限为5年(与税法相同)，净残值为零，采用年数总和法计提折旧(与税法相同)。不考虑其他因素，20×9年末甲公司编制合并报表时，应在合并报表确认的递延所得税资产是( )。
A、37.50万元
B、28.125万元
C、46.875万元
D、0
15、2012年1月甲公司取得乙公司一项土地使用权，取得价款为1 000万元，乙公司出售前该项土地使用权的账面价值为800万元，该项土地使用权尚可使用年限是20年，甲公司系乙公司的子公司，甲公司取得后未建造自有设施，于2013年7月份将该土地出售，取得处置收益100万元。甲公司编制2013年合并报表时该事项的调整抵销分录对合并损益中资产处置收益项目的影响是( )。
A、200万元
B、190万元
C、195万元
D、185万元
16、2011年1月1日，A公司和B公司分别出资750万元和250万元设立C公司，A公司、B公司的持股比例分别为75%和25%。C公司为A公司的子公司。2012年1月1日，B公司对C公司增资500万元，增资后占C公司股权比例为35%。交易完成后，A公司仍控制C公司。C公司自成立日至增资前实现净利润1000万元，除此以外，不存在其他影响C公司净资产变动的事项(不考虑所得税等影响)。A公司2012年1月1日合并资产负债表应当调整资本公积的金额为( )。
A、125万元
B、225万元
C、400万元
D、150万元
1、
【正确答案】 A
【答案解析】 对于期末留存的存货，站在B公司的角度，应该计提15 [150×(1-60%)-45] 万元的存货跌价准备;而站在集团的角度，成本[100×(1-60%)]小于可变现净值，不需要计提存货跌价准备，因此在编制抵销分录时应该抵销存货跌价准备15万元。分录为：
借：存货——存货跌价准备15
贷：资产减值损失15
2、
【正确答案】 B
【答案解析】 选项B，如果母公司在企业集团经营中权重不大，以企业集团的主业确定其报表类别，根据集团其他业务适当增加其他报表类别的相关项目。
3、
【正确答案】 C
【答案解析】 甲公司和乙公司的个别报表“购买商品接受劳务支付现金”项目的金额分别为1 800万元和800万元，但是因为乙公司自甲公司购买商品支付的现金为100万元，其在乙公司个别报表中已经列示了，即800万元中包含了这100万元的内部交易金额，应该抵销掉，因此合并现金流量表中“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的列示金额=1 800+800-100=2 500(万元)。
4、
【正确答案】 D
【答案解析】 未计提存货跌价准备前，站在合并报表的角度，存货的价值=500×60%=300(万元)，个别报表中存货的价值是480万元，所以要抵销虚增的存货价值180万元：
借：营业收入 800
贷：营业成本 620
存货[(800-500)×60%]180
期末个别报表存货成本大于可变现净值，需要计提减值=480-400=80(万元)，合并报表角度存货成本小于可变现净值，不需要计提减值，因此合并报表角度需要抵销存货跌价准备80万元：
借：存货——存货跌价准备 80
贷：资产减值损失 80
计提存货跌价准备后，合并报表中存货产生的递延所得税资产=(800×60%-500×60%)×25%=45(万元)，而个别报表中存货产生的递延所得税资产=(800×60%-400)×25%=20(万元)，所以合并报表层面要补提递延所得税资产25万元：
借：递延所得税资产 25
贷：所得税费用[(180-80)×25%]25
5、
【正确答案】 A
【答案解析】 2011年的抵销分录为：
借：营业收入 120
贷：营业成本 120
借：营业成本 20
贷：存货 (40×50%)20
借：存货——存货跌价准备 20
贷：资产减值损失 20
2012年的抵销分录为：
借：未分配利润——年初 20
贷：营业成本 20
借：营业成本 8
贷：存货 (40×20%)8
借：存货——存货跌价准备 20
贷：未分配利润——年初 20
借：营业成本 12
贷：存货——存货跌价准备 12
借：资产减值损失 4
贷：存货——存货跌价准备 4
影响2012年合并损益的金额=20-8-12-4=-4(万元)
提示一：影响损益的科目有：
①收入类科目：主营业务收入、其他业务收入、投资收益、公允价值变动损益、资产处置损益、其他收益等
②费用类科目：主营业务成本、其他业务成本、资产减值损失、税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、所得税费用等
③直接计入当期利润的利得：营业外收入
④直接计入当期利润的损失：营业外支出
提示二：对于2012年抵销分录中数据的来源：
第二笔分录对于期末留存的存货的未实现销售损益部分予以抵销，未实现销售损益损益=(120-80)×20%=8(万元)
第四笔分录中第一年剩余部分个别报表计提减值25万元，合并报表角度计提5万元，第二年30%出售，相对于剩余部分比例为30%/50%=60%，个别报表结转的跌价准备=25×60%=15(万元)，而合并报表角度结转=5×60%=3(万元)，所以应将个别报表多结转的12万元予以抵销。
第五笔分录中，站在集团角度，期末存货成本=80×20%=16(万元)，可变现净值是20万元，当期期末存货跌价准备的余额是0，所以当期应计提的存货跌价准备=0-(5-3)=-2(万元)，即转回存货跌价准备2万元;而个别报表角度，期末存货成本=120×20%=24(万元)，当期应计提的存货跌价准备=期末应有余额-计提前存货跌价准备已有余额=(24-20)-(25-15)=-6(万元)，即转回存货跌价准备6万元。比较集团角度与个别报表角度的处理，合并工作底稿中应将多转回的存货跌价准备4万元进行抵销。
6、
【正确答案】 C
【答案解析】 本年年初内部应收账款余额为4 000万元，对应的坏账准备金额为120万元(4 000×3%)，相应的递延所得税资产为30万元(120×25%)，本年度编制抵销分录时应将其全部抵销，其中年初坏账准备和递延所得税资产对应的科目为“未分配利润——年初”，因此影响“未分配利润——年初”项目的金额为120-30=90(万元)。当年个别报表应计提的坏账准备=6 000×3%-120=60(万元)，应确认递延所得税资产=60×25%=15(万元)，合并报表应将其全部抵销，因此因该事项影响合并财务报表中“递延所得税资产”项目的金额为=-(30+15)=-45(万元)。抵销分录如下：
借：应付账款 6 000
贷：应收账款 6 000
借：应收账款——坏账准备 180
贷：未分配利润——年初 120
资产减值损失 60
借：未分配利润——年初 30
所得税费用 15
贷：递延所得税资产 45
7、
【正确答案】 D
【答案解析】 合并报表中只认可该批存货的原成本金额，因此合并报表口径下，由于每件可变现净值为1.8万元，高于每件成本1.5万元，按照孰低原则，期末应按照成本金额进行列报，即列报金额=100×1.5=150(万元)。
8、
【正确答案】 D
【答案解析】 上述处置业务在合并报表中应确认的处置损益=(800+400)-(800+200-40+10+140+8)×60%-(600-800×60%)+(10+8)×60%=420(万元)
个别报表中的相关处理：
①出售40%股权时：
借：银行存款 800
贷：长期股权投资 (600×40%/60%) 400
投资收益 400
②对剩余20%股权按照权益法进行调整：
借：长期股权投资 [(200-40+140)×20%+(10+8)×20%] 63.6
贷：盈余公积 [(200-40)×20%×10%] 3.2
利润分配 [(200-40)×20%×90%] 28.8
投资收益 (140×20%) 28
其他综合收益 [(10+8)×20%] 3.6
合并报表中的相关处理：
①对剩余20%股权按照公允价值重新确认：
借：长期股权投资 400
贷：长期股权投资 (600×20%/60%+63.6) 263.6
投资收益 136.4
②对处置40%股权部分的收益的归属期间进行调整：
借：投资收益 120
贷：未分配利润 [(200-40)×40%] 64
投资收益 (140×40%) 56
提示：这里的意思是合并报表按权益法调整。处置部分相对于个别报表增加的长期股权投资，调减了合并报表处置损益，可以理解为以下处理的合并：
按权益法调整：
借：长期股权投资 120
贷：未分配利润[(200-40)×40%]64
投资收益(140×40%)56
处置时：
借：投资收益120
贷：长期股权投资 120
③对剩余20%股权部分确认的其他综合收益的金额转出：
借：其他综合收益 [(10+8)×20%] 3.6
贷：投资收益 3.6
9、
【正确答案】 B
【答案解析】 本题属于非同一控制下的企业合并，且从集团角度考虑，会计上认可被合并方的公允价值，税法上认可被合并方的账面价值。被合并方净资产的公允价值6 000万元大于原账面价值5 500万元，即合并报表角度账面价值大于计税基础，形成应纳税暂时性差异，需要确认递延所得税负债=(6 000-5 500)×25%=125(万元);因此应确认的企业合并商誉=企业合并成本-被合并方可辨认净资产公允价值×持股比例=5 500-(6 000-125)×80%=800(万元)。
10、
【正确答案】 B
【答案解析】 本题考查知识点：同一控制长期股权投资与所有者权益的合并处理。
甲公司和乙公司同属于一个企业集团，因此甲公司取得乙公司的投资属于同一控制下的企业合并。同一控制下的企业合并，在合并报表中，应当自取得对子公司长期股权投资的年度起，逐年按照子公司当年实现的净利润中属于母公司享有的份额，确认母公司应该享有的投资收益的金额，不需要考虑合并日被合并方评估增值的金额，所以甲公司确认的投资收益的金额=1 000×60%=600(万元)。
11、
【正确答案】 A
【答案解析】 本题考查的知识点是不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资的处理。出售投资当日，乙公司自甲公司取得其80%股权之日持续计算的应当纳入甲公司合并财务报表的可辨认净资产总额=1 500+100=1600(万元)，应调整的资本公积金额=200-1600×80%×10%=72(万元)。本题相关分录为：
个别报表处置分录：
借：银行存款 200
贷：长期股权投资 100 (1000×10%)
投资收益 100
合并报表的调整分录：
借：投资收益 72
贷：资本公积 72
差额28是以下原因形成的：
(1)合并报表因负商誉冲减的投资收益：
借：投资收益 20
贷：未分配利润 [(1500×80%-1000)×10%]20
(2)对归属期间调整的处理：
借：投资收益 (100×80%×10%)8
贷：未分配利润 8
所以合并报表应确认的处置投资收益=100-72-8-20=0。
12、
【正确答案】 C
【答案解析】 甲乙公司之前不存在关联方关系，因此本题属于非同一控制下企业合并，在购买日，对于评估增值或减值的项目需要将其账面价值调整为公允价值，相关分录为：
借：固定资产 100
贷：存货 30
资本公积 70
这里之所以用资本公积，是因为评估后资产增值(或减值)使企业的净资产增加(或减少)，可以理解为评估增值(或减值)是实现净利润以外的其他的被投资方所有者权益的变动方式，视作其他权益变动，所以应该计入资本公积。
13、
【正确答案】 C
【答案解析】 选项A，同一控制下企业合并至少需要编制合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表三张报表;选项B，非同一控制下企业合并视同合并后的主体自购买日开始存在，不需要编制恢复留存收益的分录;选项C，同一控制下的企业合并，合并报表中的留存收益要包括母公司的留存收益以及子公司留存收益中归属于母公司的份额，因为子公司留存收益虽然在抵销分录中抵销了，但其中归属于母公司份额的部分要做恢复分录恢复回来;选项D，合并财务报表主要包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和合并所有者权益变动表。
14、
【正确答案】 B
【答案解析】 从合并报表角度考虑，其不认可该内部交易，因此需要将内部交易形成的虚增相关项目抵销掉;从税法角度考虑，其认可该内部交易，因此在编制合并报表抵销分录后形成的暂时性差异，需要确认递延所得税资产，应确认的递延所得税资产=[150-(150×5/15×9/12)]×25%=28.125(万元)。相关会计分录为：
借：营业收入 2000
贷：营业成本 1850
固定资产——原值 150
借：固定资产——累计折旧 37.5
贷：管理费用(150×5/15×9/12)37.5
借：少数股东权益22.5
贷：少数股东损益[(150-37.5)×20%]22.5
借：递延所得税资产 28.125
贷：所得税费用 [(150-37.5)×25%]28.125
借：少数股东损益5.625
贷：少数股东权益(28.125×20%)5.625
15、
【正确答案】 D
【答案解析】 2012年合并报表的抵销分录为：
借：资产处置收益 200
贷：无形资产 200
借：无形资产——累计摊销 10
贷：管理费用 10
2013年的抵销分录为：
借：未分配利润 200
贷：资产处置收益 200
借：资产处置收益 10
贷：未分配利润 10
借：资产处置收益 5(10×6/12)
贷：管理费用 5
提示：因为无形资产在2013年处置了，因此在报表项目中也就不存在无形资产了，由于无形资产的价值通过资产处置收益结转，因此用这个项目代替无形资产。
16、
【正确答案】 A
【答案解析】 A公司持股比例原为75%，由于少数股东增资而变为65%。增资前，A公司按照75%的持股比例享有的C公司净资产账面价值为1500(2000×75%)万元;增资后，A公司按照65%持股比例享有的净资产账面价值为1625(2500×65%)万元;两者之间的差额125万元，在A公司合并资产负债表中应调增资本公积。
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