2019年注册会计师考试会计经典试题及答案（十二）

　　A.经过相当长时间的购建达到预定可使用状态的投资性房地产

　　B.需要18个月的生产活动才能达到销售状态的存货

　　C.经营性租赁租入的生产设备

　　D.经过2年的建造可达到预定可使用状态的生产设备

　　2.对于符合资本化条件的借款费用的处理中，不会涉及到的会计科目是(　　)。

　　A.在建工程

　　B.制造费用

　　C.研发支出

　　D.财务费用

　　3.甲公司为建造某固定资产于2016年12月1日按面值发行3年期到期一次还本付息公司债券，债券面值为12000万元(不考虑债券发行费用)，票面年利率为6%。该固定资产建造采用出包方式。2017年甲公司发生的与该固定资产建造有关的事项如下：1月1日，工程动工并支付工程进度款1800万元;4月1日，支付工程进度款1000万元;4月7日至8月6日，因进行工程质量和安全检查停工;8月7日重新开工;9月1日支付工程进度款1200万元。假定借款费用资本化金额按年计算，每月按30天计算，未发生与建造该固定资产有关的其他借款，2017年资本化期间该项借款未动用资金存入银行所获得的利息收入120万元。则2017年度甲公司应计入该固定资产建造成本的利息费用金额为(　　)万元。

　　A.360

　　B.480

　　C.600

　　D.720

　　4.下列项目中，不属于借款费用的是(　　)。

　　A.借款过程中发生的手续费

　　B.因外币借款产生的汇兑差额

　　C.债券的溢价

　　D.承租人在融资租赁时发生的融资费用

　　5.甲企业于2015年1月1日开工建造一项固定资产，2016年12月31日该固定资产全部完工并投入使用，该企业为建造该固定资产于2015年1月1日专门借入一笔两年期款项，本金为2000万元，年利率为9%。该企业另借入两笔一般借款：第一笔为2016年4月1日借入的600万元，借款年利率为8%，期限为2年;第二笔为2016年7月1日借入的450万元，借款年利率为6%，期限为3年;该企业2016年为购建该项固定资产而占用一般借款的资本化率为(　　)。

　　A.7.33%

　　B.7.14%

　　C.6.80%

　　D.6.89%

　　6.2×15年3月1日，甲公司为购建厂房借入专门借款5000万元，借款期限2年，年利率10%。2×15年4月1日，甲公司购建活动开始并向施工方支付了第一笔款项2000万元。在施工过程中，甲公司与施工方发生了质量纠纷，施工活动从2×15年7月1日起发生中断。2×15年12月1日，质量纠纷得到解决，施工活动恢复。假定甲公司闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资，月收益率为0.5%。甲公司该在建厂房2×15年度资本化的利息费用为(　　)万元。

　　A.166.67

　　B.106.67

　　C.240

　　D.375

　　7.借款费用开始资本化必须同时满足的条件中，不包括(　　)。

　　A.资产支出已经发生

　　B.借款费用已经发生

　　C.为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始

　　D.工程项目人员工资支出

　　8.2017年7月1日，戴伟公司取得专门借款2000万元直接用于当日开工建造的厂房，2017年累计发生建造支出1800万元。2017年12月1日，该公司又取得一般借款1200万元，年利率为6%，在当年并未投入使用。2018年1月1日发生建造支出500万元，以借入款项支付(戴伟公司无其他一般借款)。不考虑其他因素，戴伟公司按季计算利息费用资本化金额。2018年第一季度该企业应予资本化的一般借款利息费用为(　　)万元。

　　A.0

　　B.4.5

　　C.7.5

　　D.18

 

　1.

　　【答案】C

　　【解析】符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间(一年或一年以上)的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。

　　2.

　　【答案】D

　　【解析】属于发生的与购建或者生产符合资本化条件的资产有关的借款费用，按规定在购建或者生产的资产达到预定可使用或可销售状态前应予以资本化，应当计入相关资产的成本，视资产的不同，分别记入“在建工程”、“制造费用”、“研发支出”等科目，不应当计入当期损益。

　　3.

　　【答案】C

　　【解析】2017年度该借款利息资本化金额=专门借款当期实际发生的利息费用-尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入=12000×6%-120=600(万元)。由于进行工程质量和安全检查停工，属于正常中断，所以中断期间不需要暂停资本化。

　　4.

　　【答案】C

　　【解析】发行债券产生的折价或溢价的摊销属于借款费用，但折价或溢价的本身并不属于借款费用，选项C不正确。

　　5.

　　【答案】A

　　【解析】一般借款资本化率=(600×8%×9/12+450×6%×6/12)÷(600×9/12+450×6/12)×100%=7.33%。

　　6.

　　【答案】B

　　【解析】资本化期间为4个月(4、5、6、12),7月1日到11月30日暂停资本化，故该在建厂房2×15年度资本化的利息费=5000×10%×4/12-(5000-2000)×0.5%×4=106.67(万元)。

　　7.

　　【答案】D

　　【解析】借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化：

　　(1)资产支出已经发生;

　　(2)借款费用已经发生;

　　(3)为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。

　　8.

　　【答案】B

　　【解析】因建造工程时只有将专门借款使用完毕后才可动用一般借款，所以2018年1月1日发生的资产支出500万元只占用一般借款300万元(1800+500-2000)，2018年第一季度该企业应予资本化的一般借款利息费用=300×6%×3/12=4.5(万元)。