2019年中级会计师考试《会计实务》模拟试卷及答案六

　　A.财政拨款

　　B.即征即退方式返还的税款

　　C.行政无偿划拨的土地使用权

　　D.政府与企业间的债务豁免

　　【答案】D

　　【解析】政府补助的主要特征包括：(1)具有无偿性;(2)直接取得资产。选项D，政府与企业间的债务豁免，不涉及资产直接转移，不属于政府补助。

　　2.甲公司为境内上市公司，2×17年发生的有关交易或事项包括：(1)收到增值税出口退税200万元;(2)收到控股股东现金捐赠500万元;(3)收到税务部门先征后返的增值税税款1200万元;(4)收到财政部门发放的补偿以前期间研究阶段项目财政补助资金1600万元;假定甲公司政府补助采用总额法核算。甲公司2×17年对上述交易或事项会计处理正确的是(　　)。

　　A.收到的增值税出口退税200万元确认为当期其他收益

　　B.收到的研究项目财政补助资金1600万元冲减管理费用

　　C.收到的先征后返的增值税1200万元确认为当期其他收益

　　D.收到的控股股东现金捐赠500万元确认为当期营业外收入

　　【答案】C

　　【解析】增值税出口退税不属于政府补助，不应确认为当期其他收益，选项A错误;总额法核算下，收到的补偿以前期间研究项目财政补助资金1600万元确认为其他收益，选项B错误;收到的控股股东的现金捐赠500万元通常应确认为资本公积，选项D错误。

　　3.甲公司为增值税一般纳税人，2016年12月31日购入不需安装的设备一台，取得增值税专用发票注明价款1000万元，增值税税额170万元。甲公司预计该设备尚可使用年限为5年，预计净残值为0，采用双倍余额递减法计提折旧。税法规定此类固定资产应按年限平均法计提折旧，预计净残值和使用年限与会计相同。则2017年12月31日该固定资产的计税基础为(　　)万元。

　　A.1000

　　B.800

　　C.600

　　D.936

　　【答案】B

　　【解析】税法上，固定资产在2017年应计提折旧金额=1000/5=200(万元)，则2017年12月31日该固定资产的计税基础=1000-200=800(万元)。

　　4.甲公司适用的所得税税率为25%，采用资产负债表债务法核算所得税。2017年利润总额为1200万元，其中包括国债利息收入100万元，研发费用加计扣除200万元，税收滞纳金50万元，可供出售金融资产公允价值上升300万元，向关联企业捐赠现金400万元，计提固定资产减值准备500万元，不考虑其他因素，甲公司当年利润表中所得税费用为(　　)万元。

　　A.300

　　B.337.5

　　C.462.5

　　D.587.5

　　【答案】B

　　【解析】所得税费用=(1200-100-200+50+400+500)×25%-500×25%=337.5(万元)。

　　甲公司应编制的会计分录为：

　　借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　 337.5

　　递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　 125

　　贷：应交税费-应交所得税　　　　　　　　　　　　462.5

　　借：其他综合收益　　　　　　　　　　　(300×25%)75

　　贷：递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　　　　75

　　5.甲公司于2017年3月1日取得乙公司的一项长期股权投资，取得时成本为2100万元(符合税法规定)。2017年12月31日甲公司对乙公司的长期股权投资按权益法核算确认投资收益100万元，甲公司的该项长期股权投资在2017年持有期间除确认投资收益外，未发生其他增减变动事项。假定甲公司和乙公司均采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率均为25%，甲公司没有出售该长期股权投资的计划。下列说法中正确的是(　)。

　　A.2017年年末长期股权投资的账面价值等于计税基础，不产生暂时性差异

　　B.因该事项确认的递延所得税负债余额为25万元

　　C.该事项产生可抵扣暂时性差异100万元

　　D.该事项不确认递延所得税负债

　　【答案】D

　　【解析】2017年年末该项长期股权投资账面价值为2200万元(2100+100)，大于计税基础2100万元，产生应纳税暂时性差异，但是由于甲公司没有出售该项投资的计划，所以可以控制该暂时性差异不被转回，故不确认相关递延所得税的影响，选项D正确。

　　6.下列各项中，属于会计政策变更的是(　　)。

　　A.固定资产折旧方法由年数总和法改为年限平均法

　　B.固定资产改造完成后将其使用年限由6年延长至9年

　　C.投资性房地产的后续计量从成本模式转换为公允价值模式

　　D.租入的设备因生产经营需要由经营租赁改为融资租赁而改变会计政策

　　【答案】C

　　【解析】固定资产折旧方法由年数总和法改为年限平均法属于会计估计变更，选项A错误;固定资产改造完成后将其使用年限由6年延长至9年属于新的事项，不属于会计政策变更，选项B错误;投资性房地产的后续计量从成本模式转换为公允价值模式属于会计政策变更，选项C正确;租入设备因生产经营需要由经营租赁改为融资租赁不属于相同的交易或者事项，所以不属于会计政策变更，选项D错误。

　　7.2017年12月31日，甲公司对一起未决诉讼确认的预计负债为800万元。2018年3月6日，法院对该起诉讼判决，甲公司应赔偿乙公司600万元;甲公司和乙公司均不再上诉。甲公司的所得税税率为25%，按净利润的10%提取盈余公积，2017年度财务报告批准报出日为2018年3月31日，预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。不考虑其他因素，该事项导致甲公司2017年12月31日资产负债表“未分配利润”项目“期末余额”调整增加的金额为(　　)万元。

　　A.135

　　B.150

　　C.180

　　D.200

　　【答案】A

　　【解析】该事项对甲公司2017年12月31日资产负债表中“未分配利润”项目“期末余额”的调增金额=(800-600)×(1-25%)×(1-10%)=135(万元)。

　　甲公司应编制的会计分录为：

　　借：预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　贷：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　 200

　　借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　　50

　　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　 150

　　贷：利润分配—未分配利润　　　　　　　　　　　　 135

　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15

　　8.企业对该资产负债表日后调整事项进行会计处理时，下列报告年度财务报表项目中，不应调整的是(　　)。

　　A.损益类项目

　　B.应收账款项目

　　C.货币资金项目

　　D.所有者权益类项目

　　【答案】C

　　【解析】资产负债表日后调整事项中涉及的货币资金，影响的是本年度的现金流量，不影响报告年度的货币资金项目，所以不能调整报告年度资产负债表的货币资金项目。