2019年注册会计师考试会计综合提升练习及答案（十二）

　　1、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 非同一控制下的企业合并中，企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，按照会计准则规定应确认为商誉。

　　因会计与税收的划分标准不同，按照税收法规规定作为免税合并的情况下，计税时不认可商誉的价值，即从税法角度，商誉的计税基础为0，两者之间的差额形成应纳税暂时性差异。对于商誉的账面价值与其计税基础不同产生的该应纳税暂时性差异，准则中规定不确认与其相关的递延所得税负债，原因在于：

　　一是确认该部分暂时性差异产生的递延所得税负债，则意味着购买方在企业合并中获得的可辨认净资产的价值量下降，企业应增加商誉的价值，商誉的账面价值增加以后，可能很快就要计提减值准备，同时其账面价值的增加还会进一步产生应纳税暂时性差异，使得递延所得税负债和商誉价值量的变化不断循环。

　　二是商誉本身即是企业合并成本在取得的被购买方可辨认资产、负债之间进行分配后的剩余价值，确认递延所得税负债进一步增加其账面价值会影响到会计信息的可靠性。

　　2、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 2006年末无形资产的账面价值=90-6=84(万元)，计税基础=90-90/10×1=81(万元)，2006年末递延所得税负债余额=(84-81)×33%=0.99(万元)，所以2006年应确认递延所得税负债0.99万元;2007年末无形资产的账面价值=90-6=84(万元)，计税基础=90-90/10×2=72(万元)，2007年末递延所得税负债余额=(84-72)×25%=3(万元)，则2007年12月31日应确认的递延所得税负债=3-0.99=2.01(万元)。

　　3、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 税收规定允许按双倍余额递减法计提折旧，双倍余额递减法下，该设备2007年计提的折旧额=1 000×2/10=200(万元)，2008年计提的折旧额=(1 000-1 000×2/10)×2/10=160(万元)，因此2008年末该项设备的计税基础=1 000-200-160=640(万元)。

　　4、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 选项C，因固定资产是采用历史成本计量，因此对于该差额不应进行调整，所以固定资产不会因为该差额而产生暂时性差异。选项D，税法不认可减值，所以计提减值后，账面价值小于计税基础，形成可抵扣暂时性差异。

　　5、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 该项费用支出因按照企业会计准则规定在发生时已计入当期损益，不体现为资产负债表中的资产，即如果将其视为资产，其账面价值为0。

　　因税法规定，该费用可以在开始正常的生产经营活动后分3年分期计入应纳税所得额，则与该笔费用相关，在20×9年末，其于未来期间可税前扣除的金额为400万元，所以计税基础为400万元。

　　6、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 本期应交所得税=(1 000-30-200+30+50)×25%=212.5(万元)。收回以前确认为坏账的应收账款20万元，分录如下：

　　借：应收账款 20

　　贷：坏账准备 20

　　借：银行存款 20

　　贷：应收账款 20

　　不影响利润，不需要进行纳税调整。

　　7、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 本题考查知识点：应交所得税的计算。

　　甲公司可抵扣暂时性差异的本期发生额=(250-200)/25%=200(万元);应纳税暂时性差异的本期发生额=(60-30)/25%=120(万元);应纳税所得额=利润总额-应纳税暂时性差异+可抵扣暂时性差异+/-非暂时性差异=2 000-120+200-50+200=2 230(万元);应交所得税=应纳税所得额×所得税税率=2 230×25%=557.5(万元)。

　　8、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 选项A，应收账款的计税基础为100万元;选项B，使用寿命不确定的无形资产，税法上按照税法上规定的使用年限计提摊销，由于该项无形资产已使用2年，存在摊销，因此计税基础不等于其账面价值;选项D，存货的计税基础为其账面成本200万元。

　　9、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 选项A，按照准则规定，因确认企业合并中产生的商誉的递延所得税负债会进一步增加商誉的账面价值，会影响到会计信息的可靠性，而且增加了商誉的账面价值以后可能很快就要计提减值准备，同时商誉账面价值的增加还会进一步产生应纳税暂时性差异，使得递延所得税负债和商誉的价值变化，不断发生循环。因此，对于企业合并中产生的商誉，其账面价值和计税基础不同形成的应纳税暂时性差异，准则规定不确认相关的递延所得税负债。选项CD，均属于企业发生的不属于企业合并，且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额的事项，其所产生暂时性差异按照所得税准则规定，也不予以确认。

　　10、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 资料(1)长期股权投资应计提的减值准备=1 000-950=50(万元);资料(2)长期股权投资应计提的减值准备=0;资料(3)交易性金融资产应确认公允价值变动损失300;资料(4)债权投资应转回的减值准备=100(万元);所以甲公司当期期末应确认的递延所得税费用=(-50-300+100) ×25%=-62.5(万元)。

　　事项(1)

　　借：资产减值损失 50

　　贷：长期股权投资减值准备 50

　　借：递延所得税资产 12.5

　　贷：所得税费用 12.5

　　事项(2)

　　不用做处理。

　　事项(3)

　　借：公允价值变动损益 300

　　贷：交易性金融资产——公允价值变动 300

　　借：递延所得税负债 50

　　贷：所得税费用 50

　　借：递延所得税资产 25

　　贷：所得税费用 25

　　事项(4)

　　借：债权投资减值准备 100

　　贷：资产减值损失 100

　　借：所得税费用25

　　贷：递延所得税资产25

　　11、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 选项A，之前债权投资发生减值时，会确认递延所得税资产，本期转回减值损失，相应的会转回递延所得税资产，产生贷方发生额;选项B，此时应减记递延所得税资产账面价值，产生贷方发生额;选项C，此时原计提减值准备时确认的递延所得税资产此时需要冲销，产生贷方发生额;选项D，原来确认的是递延所得税负债，发生减值之后如果产生可抵扣暂时性差异余额，也需要先转回递延所得税负债，不会出现递延所得税资产贷方发生额。

　　选项B的分录：

　　借：所得税费用

　　贷：递延所得税资产

　　选项C的分录：

　　借：投资性房地产——成本

　　——公允价值变动(或贷记)

　　投资性房地产累计折旧(摊销)

　　投资性房地产减值准备

　　贷：投资性房地产(原账面余额)

　　递延所得税资产

　　递延所得税负债

　　利润分配——未分配利润(或借记)

　　盈余公积(或借记)

　　12、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 20×1年末在合并报表中，该设备计提减值前的账面价值=240-240/5×3/12=228(万元)，其可收回金额为200万元，合并报表中此固定资产最终的账面价值=200(万元)，计税基础=360-360/5×3/12=342(万元)，所以此设备在合并报表中应体现的递延所得税资产的金额=(342-200)×25%=35.5(万元)。

　　13、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 2012年期末账面价值=1 500-1 500/5=1 200(万元)，大于可收回金额，因此计提减值准备=1 200-1 000=200(万元)，减值后账面价值=1 000(万元)，计税基础=1 500-1 500/5=1 200(万元)，形成200万可抵扣暂时性差异，即2013年可抵扣暂时性差异期初余额为200万元，选项A正确;2013年期末账面价值=1 000-1 000/4=750(万元)，小于可收回金额，不计提减值，计税基础=1 200-1 500/5=900(万元)，可抵扣暂时性差异期末余额为150万元，递延所得税期末余额为37.5万元，选项B错误;本期应转回递延所得税资产=(200-150)×25%=12.5(万元)，选项C正确;由于不存在非暂时性差异和税率变动，2013年所得税费用=5 000×25%=1 250(万元)，选项D正确。

　　14、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 甲公司计提的职工福利费账面价值为150万元，计税基础=账面价值-未来期间可以税前扣除的金额，由于本题可按照工资总额的14%扣除，超出部分不能扣除，所以未来可扣除的金额为0，即计税基础=150-0=150(万元)。

　　15、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 选项A，税法规定，有关产品售后服务等与取得经营收入直接相关的费用于实际发生时允许税前列支，因此，企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债，会使预计负债账面价值大于计税基础;选项B，企业为关联方提供债务担保确认的预计负债，按税法规定与该预计负债相关的费用不允许税前扣除，因此计税基础=账面价值-未来可税前扣除的金额0=账面价值;选项C，对于应付职工薪酬，当期允许扣除800万，以后期间不能扣除，因此其计税基础为账面价值减去在未来期间可予税前扣除的金额0，所以，账面价值=计税基础;选项D，税法规定的收入确认时点与会计准则一致，会计确认的预收账款，税收规定亦不要计入当期的应纳税所得额。

　　16、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 税法不认可公允价值变动损益的金额，因此2×17年末交易性金融负债的计税基础仍为原始成本200000万元。本题会计分录如下：

　　2×17年10月2日，发行短期融资券：

　　借：银行存款　　(2000×100)200000

　　贷：交易性金融负债——成本　　　200000

　　2×17年12月31日：

　　借：交易性金融负债——公允价值变动　　20000

　　贷：公允价值变动损益(200000-2000×90)20000

　　借：投资收益　　　(200000×5%×3/12)2500

　　贷：应付利息 　　　　　　　　　　　　2500