1、2014年10月20日，甲公司(母公司)以无形资产交换乙公司(子公司)产品一批，交换日，甲公司无形资产成本1450万元，累计摊销360万元，期末未发生减值，该专利权公允价值为1200万元。乙公司换入的无形资产作为管理用，采用直线法摊销，预计使用年限为5年，预计净残值为0。乙公司用于交换产品的成本是980万元，未计提存货跌价准备，交换日存货公允价值为1080万元。乙公司另付银行存款120万元给甲公司。甲公司换入作为存货，年末尚未出售。以上交换已于10月底办理资产划转和交接，2014年末交换资产未发生减值。下列有关甲公司2014年12月31日合并财务报表中的列报，表述正确的是( )。
A、合并利润表中应确认无形资产处置净损益
B、合并利润表中合并净损益为0
C、合并资产负债表中无形资产的列示金额为1090万元
D、合并资产负债表中存货的列示金额为980万元
2、下列交易中，属于货币性资产交换的是( )。
A、甲公司以公允价值为675万元的固定资产交换乙公司公允价值为600万元的原材料，并收到乙公司支付的现金补价75万元
B、甲公司以账面价值为50万元，公允价值为80万元的A产品交换乙公司的固定资产(生产经营用设备)，乙公司固定资产账面价值为105万元，公允价值为100万元，甲公司支付乙公司20万元的补价
C、甲公司以账面价值为110万元的设备交换乙公司的库存商品，乙公司库存商品账面价值80万元，公允价值100万元，并且甲公司支付乙公司4万元现金
D、甲公司以公允价值为5 000元的存货交换乙公司的原材料，并支付给乙公司2 000元的现金
3、企业下列各外币项目中，属于货币性项目的是( )。
A、预付账款
B、应交税费
C、长期应付款
D、交易性金融资产
4、甲公司用账面价值为165万元，公允价值为192万元的长期股权投资和原价为235万元，已计提累计折旧100万元，公允价值128万元的固定资产(不动产)与乙公司交换其账面价值为240万元，公允价值为300万元的库存商品一批(公允价值等于计税价格)。乙公司收到甲公司支付的银行存款16.92万元，同时为换入固定资产支付相关费用10万元。假定该项非货币性资产交换具有商业实质，双方均不改变原有用途。假定存货适用的增值税税率为17%，不动产适用的增值税税率为11%。不考虑其他相关税费，乙公司取得的长期股权投资和固定资产的入账价值分别为( )。
A、192万元;128万元
B、198万元;132万元
C、150万元;140万元
D、192万元;138万元
5、甲公司以库存商品换入交易性金融资产，假设具有商业实质，换出、换入资产的公允价值能够可靠计量且不涉及补价，下列说法不正确的是( )。
A、换入的交易性金融资产的入账价值应为换出商品的公允价值加换入资产的交易费用
B、换出的商品应按公允价值确认收入
C、换入交易性金融资产支付的交易费用计入投资收益
D、换出商品应以账面价值结转成本
6、20×0年10月，东大公司用一台已使用三年的甲设备从正保公司换入一台乙设备，为换入乙设备支付相关税费10000元，从正保公司收取补价30000元。甲设备的账面原价为500000元，原预计使用年限为5年，原预计净残值为5%，并采用年数总和法计提折旧，未计提减值准备;乙设备的账面原价为240000元，已提折旧30000元。假定两公司资产置换不具有商业实质且不考虑其他税费影响。置换时，甲、乙设备的公允价值分别为250000元和220000元。东大公司换入乙设备的入账价值为( )。
A、100000元
B、230000元
C、168400元
D、360000元
7、2011年甲公司以公允价值为560万元的生产经营用设备换入乙公司公允价值为500万元的交易性金融资产，另从乙公司收取现金155.2万元，其中包括应收的补价60万元、应收取的设备增值税销项税额95.2万元。甲公司换出固定资产的账面原价为700万元，已计提折旧200万元，已计提减值准备50万元;在清理过程中发生清理费用30万元。乙公司换出的交易性金融资产账面余额为520万元。该非货币性资产交换具有商业实质，假定交易双方的增值税税率均为17%，甲公司换入的交易性金融资产入账价值为( )。
A、530万元
B、500万元
C、480万元
D、300万元
8、下列关于商业实质的说法中正确的是( )。
A、关联方之间的非货币性资产交换不具有商业实质
B、关联方之间的非货币性资产交换具有商业实质
C、关联方之间的非货币性资产交换可能不具有商业实质
D、非关联方之间的非货币性资产交换一定具有商业实质
1、
【正确答案】 D
【答案解析】 甲、乙公司之间的内部交易应进行抵销。
甲公司：
借：资产处置收益 [1 200-(1 450-360)]110
贷：无形资产 110
乙公司：
借：营业收入 1 080
贷：营业成本 980
存货 100
合并写的话，是：
借：资产处置收益 110
营业收入 1 080
贷：无形资产 110
营业成本 980
存货 100
借：无形资产——累计摊销 [110/5×3/12]5.5
贷：管理费用 5.5
所以，合并利润表中不应确认无形资产处置净损益;合并利润表中合并净损益=-(1450-360)/5=-218(万元)，因为母子公司之间的交易站在合并报表的角度考虑，相当于并未发生，“-(1450-360)/5×3/12”代表甲公司换出无形资产后，站在合并报表角度仍需要计提的摊销额。合并资产负债表中无形资产的列示金额=1450-360-(1450-360)/5×3/12=1035.5(万元);合并资产负债表中存货的列示金额为980万元。
2、
【正确答案】 D
【答案解析】 选项A，75÷675×100%=11.11%，小于25%，属于非货币性资产交换;选项B，20÷(80+20)×100%=20%，小于25%，属于非货币性资产交换;选项C，4÷100×100%=4%，小于 25%，属于非货币性资产交换;选项D，2 000÷(2 000+5 000)×100%=28.57%，大于25%，属于货币性资产交换。
3、
【正确答案】 C
【答案解析】 货币性项目是指企业持有的货币和将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债;选项A，预付账款通常是预付的货款或设备款，最终收到的并非是货币而是实物资产，所以属于非货币性资产;选项B，应交税费属于货币性项目，但应交税费的计算与缴纳都是以人民币的形式，不可能存在外币账户，其不属于外币货币性项目;选项D，交易性金融资产未来处置时收回的金额是不固定的，也是不可确定的，所以属于非货币性资产。
4、
【正确答案】 D
【答案解析】 换入长期股权投资的入账价值=(300+20)×192/(192+128)=192(万元);换入固定资产的入账价值=(300+20)×128/(192+128)+10=138(万元)。
【提示】本题中甲公司换出资产公允价值=192+128=320(万元)，乙公司换出资产公允价值300万元，所以补价为20万元。
甲公司的分录：
借：固定资产清理 135
累计折旧 100
贷：固定资产 235
借：库存商品 300
应交税费——应交增值税(进项税额)(300×17%)51
资产处置损益 (135-128)7
贷：固定资产清理 135
应交税费——应交增值税(销项税额)14.08
长期股权投资 165
投资收益 (192-165)27
银行存款 16.92
乙公司的分录：
借：长期股权投资 192
固定资产138
应交税费——应交增值税(进项税额)8.448
——待抵扣进项税额 5.632
银行存款 6.92
贷：主营业务收入 300
应交税费——应交增值税(销项税额) (300×17%)51
借：主营业务成本 240
贷：库存商品 240
5、
【正确答案】 A
【答案解析】 选项AC，换入的交易性金融资产的入账价值应为换出商品的公允价值，为换入交易性金融资产支付的交易费用计入投资收益;选项BD，在具有商业实质且资产的公允价值能够可靠计量的情况下，换出的商品应该按照公允价值确认收入，同时按照账面价值结转成本。
6、
【正确答案】 A
【答案解析】 此项置换不具有商业实质，应按换出资产的账面价值为基础确定换入乙设备的入账金额。东大公司换出甲设备的账面价值=500000-[500000×(1-5%)×(5/15+4/15+3/15)]=120000(元)，东大公司换入乙设备的入账价值=120000+10000-30000=100000(元)。
7、
【正确答案】 B
【答案解析】 甲公司换入的交易性金融资产入账价值=换出资产的公允价值-收到的补价+应支付的相关税费=560-60+0=500(万元)。
借：固定资产清理 480
累计折旧 200
固定资产减值准备 50
贷：固定资产 700
银行存款 30
借：交易性金融资产 500
银行存款 155.2
贷：固定资产清理 480
资产处置损益 80
应交税费——应交增值税(销项税额) 95.2
8、
【正确答案】 C
【答案解析】 在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注各交易方之间的关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质，选项AB不正确，选项C正确;非关联方之间的非货币性资产交换并不一定具有商业实质，要进行具体的判断，选项D不正确。
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