2019年注册会计师考试审计综合试题及答案（3）

来源： 2019-02-10 13:41中

　　1.[多选]在实施风险评估程序和相关活动以了解被审计单位及其环境时，注册会计师应当了解下列(　　)内容，作为识别和评估会计估计重大错报风险的基础。

　　A.了解适用的财务报告编制基础的要求

　　B.了解管理层如何识别是否需要作出会计估计

　　C.了解管理层如何作出会计估计

　　D.了解会计估计与实际结果之间的差异

　　[答案]ABC

　　[解析]对于管理层在期末做出的会计估计，其实际结果通常在未来才能出现，注册会计师无法了解D中所述的差异。建议记忆A、B、C。

　　2.[单选]针对会计估计实施风险评估程序时，注册会计师复核上期会计估计的目的不是(　　)。

　　A.质疑管理层上期做出会计估计时所作出的判断

　　B.评估本期财务报表中会计估计的重大错报风险

　　C.证实管理层是否评估及如何评估估计不确定性的影响

　　D.获取与识别和评估重大错报风险相关的信息

　　[答案]A

　　[解析]注册会计师审计的是本期财务报表，复核上期估计的目的是评估与本期会计估计相关的重大错报风险(B、C)，D是复核的重点。A中信息与上期会计估计有关，不是复核的目的。

　　3.[多选]评价会计估计的假设是否合理时，注册会计师可能需要考虑的有(　　)。

　　A.假设是否相互依赖且具有内在一致性

　　B.假设汇总起来考虑时，是否显得合理

　　C.公允价值会计估计假设是否恰当地反映可观察到的市场假设

　　D.假设是否与未来的实际情况一致

　　[答案]ABC

　　[解析]注册会计师无法核实假设与未来的实际情况一致，因此无需考虑。

　　4.[多选]下列各项因素中，影响会计估计的估计不确定性程度的有(　　)。

　　A.管理层在作出会计估计时是否利用专家工作

　　B.是否存在可以降低估计不确定性的经认可的计量技术

　　C.是否能够从外部来源获得可靠数据

　　D.会计估计对假设变化的敏感性

　　[答案]BCD

　　[解析]估计不确定性程度影响因素有四，除B、C、D之外，还包括管理层对会计估计偏向的敏感性。A不正确：估计不确定性程度取决于估计对象本身，而不是做出估计的人员。估计不确定性程度影响管理层是否利用专家工作，但不能认为是否利用专家工作影响了估计不确定性。

　　5.[多选]下列有关注册会计师作出的区间估计的说法中，正确的有(　　)。

　　A.注册会计师作出的区间估计需要包括所有可能的结果

　　B.注册会计师有可能缩小区间估计直至审计证据指向点估计

　　C.当区间估计的区间缩小至等于或低于财务报表整体的重要性时，该区间估计对于评价管理层的点估计是适当

　　D.如果使用有别于管理层的假设或方法作出区间估计，注册会计师应当充分了解管理层的假设或方法

　　[答案]BD

　　[解析]注册会计师的区间估计需要包括所有“合理”的结果，而非所有“可能”的结果(A不正确);当区间缩小至等于或低于实际执行的重要性时，该区间估计对于评价管理层的点估计是适当的(C不正确)。

　　6.[单选]下列有关会计估计错报的说法中，正确的是(　　)。

　　A.当审计证据支持注册会计师的点估计时，该点估计与管理层的点估计之间的差异构成错报

　　B.由于会计估计具有主观性，与会计估计相关的错报是判断错报

　　C.如果会计估计的结果与上期财务报表中已确认的金额存在重大差异，表明上期财务报表存在错报

　　D.如果管理层的点估计在注册会计师的区间估计内，表明管理层的点估计不存在错报

　　[答案]A

　　[解析]B过于绝对化：例如，形成会计估计时的计算性错误就属于事实错报，假设性错误属于判断错报，而运用抽样时还可能存在推断错报。C可能表明会计估计存在较高的不确定性，不能表明上期财务报表存在错报;D说明管理层的点估计是可能的和合理的，误差在允许的范围(估计区间)之内，但不足以说明会计估计不存在错报。

　　7.[简答]ABC会计师事务负责审计上市公司甲公司2017年度财务报表。审计项目组在审计工作底稿中记录了与会计估计审计相关的情况,部分内容摘录如下：

　　(1)项目合伙人认为会计估计比其他领域具有更高的重大错报风险，但不需要专门考虑是否存在特别风险;

　　(2)甲公司2017年末存货滞销,管理层依据对年末销售数据的分析，计提了存货跌价准备，项目组成员认为甲公司处理恰当;

　　(3)项目合伙人拟根据评估的会计估计的重大错报风险和会计估计的性质，设计和实施进一步审计程序，以应对评估的重大错报风险;

　　(4)运用区间估计评价管理层的点估计时，项目合伙人拟基于审计证据缩小区间估计，直至区间范围内的所有结果都是恰当的;

　　(5)项目合伙人拟在审计报告日向甲公司获取书面声明，以确定管理层是否认为在作出会计估计时使用的假设都是合理的。

　　要求：

　　(1)针对上述第(1)至(5)项,分别指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由;

　　(2)针对上述第(3)项,请代项目合伙人设计可供实施的进一步审计程序。

　　[答案]

　　(1)

　　情况(1)不恰当。由于会计估计的主观性、复杂性和不确定性，注册会计师应确定会计估计的重大错报风险是否属于特别风险。

　　情况(2)不恰当。对滞销或过剩存货跌价准备，不仅应当对现有数据进行分析，还应考虑对未来销售的预测结果。

　　情况(3)恰当。

　　情况(4)不恰当。注册会计师应基于可获得的审计证据来缩小区间估计，直至该区间估计范围内的所有结果均可被视为合理。

　　情况(5)不恰当。注册会计师应当获取书面声明，以确定管理层是否认为在作出会计估计时使用的重大假设是合理的。

　　(2)

　　①确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据;

　　②测试管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据;

　　③测试与管理层如何作出会计估计相关的控制的运行有效性，并实施恰当的实质性程序;

　　④作出注册会计师的点估计或区间估计，以评价管理层的点估计。

　　8.[简答]甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。A注册会计师负责审计甲公司2017年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为200万元，审计工作底稿中与会计估计审计相关的部分事项摘录如下：

　　(1)为确定甲公司管理层在2016年度财务报表中作出的会计估计是否恰当，审计项目组复核了甲公司2016年度财务报表中的会计估计在2017年度的结果。

　　(2)因甲公司2017年度经营情况较上年度没有发生重大变化，A注册会计师通过实施分析程序对上年会计估计在本年的结果进行了复核，以评估与会计估计相关的重大错报风险。

　　(3)甲公司管理层实施固定资产减值测试时采用的重大假设具有高度估计不确定性，导致特别风险。A注册会计师评价了管理层采用的计量方法，测试了基础数据，并将重大假设与相关历史数据进行了比较，并未发现重大差异，据此认为管理层的减值测试结果合理。

　　(4)2017年12月，甲公司厂房发生重大火灾，管理层根据保险合同和损失情况估计和确认了应收理赔款1000万元。A注册会计师检查了保险合同和甲公司管理层编制的损失情况说明，据此认为管理层的会计估计合理。

　　(5)甲公司年末与固定资产弃置业务相关的预计负债余额为200万元，A注册会计师作出了300万元到360万元之间的区间估计，与管理层沟通后同意其按100万元的错报进行调整。

　　(6)甲公司年末持有上市公司乙公司的流通股股票100万股，账面价值为500万元，以公允价值计量。审计项目组核对了该股票于2017年12月31日的收盘价，结果满意。

　　要求：

　　针对上述事项，逐项指出A注册会计师做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

　　[答案]

　　(1)不恰当。注册会计师复核上期财务报表中会计估计的结果，是为了识别和评估本期会计估计重大错报风险而执行的风险评估程序，目的不是质疑上期依据当时可获得的信息而作出的判断。

　　(2)不恰当。对具有高度估计不确定性的会计估计仅实施分析程序不够。

　　(3)不恰当。对存在特别风险的会计估计，未评价管理层如何考虑替代性假设/管理层在作出会计估计时如何处理估计不确定性。

　　(4)不恰当。应当考虑从保险公司获取相关证据/应当考虑利用专家工作对损失情况进行评估。

　　(5)恰当。

　　(6)恰当。

　　9.[综合]甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事化工产品的生产和销售，A注册会计师负责审计甲公司2017年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为800万元。

　　资料四：

　　A注册会计师在审计工作底稿中记录了重大事项的处理情况，部分内容摘录如下：

　　(1)甲公司管理层对无形资产计提了400万元的资产减值准备。A注册会计师作出了350万元至500万元的区间估计，据此认可了管理层的估计。

　　(2)由于人员工资和维修材料价格持续上涨，甲公司实际发生的产品质量保证支出与以前年度的预计数相差较大，A注册会计师要求管理层就该差异进行追溯调整。

　　(3)甲公司管理层针对计提的大额商誉减值准备，在财务报表附注中披露了测试过程，但未披露预计未来现金流量的关键假设和依据，A注册会计师认为该事项不影响本期财务报表的金额，同意了管理层的做法。

　　要求：

　　针对资料四各项，假定不考虑其他条件，指出A注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。

　　[答案]

事项	是否恰当	理由
(1)	是
(2)	否	资产负债表日后价格的变化并不表明会计估计存在差错。
(3)	否	关键假设披露不充分属于重大错报，注册会计师不应同意管理层的做法，应提请管理层完善对该大额商誉减值的披露。