2019年注册会计师考试《税法》模拟试题及答案（3）

　　A.《中华人民共和国个人所得税法》

　　B.《中华人民共和国消费税暂行条例》

　　C.《中华人民共和国企业所得税法实施条例》

　　D.《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》

　　【答案】D

　　【解析】选项A：属于全国人大及其常委会制定的税收法律;选项B：属于全国人大或人大常委会授权立法;选项C：属于国务院制定的税收行政法规。

　　2.下列关于税法原则的表述中，正确的是( )。

　　A.法律不溯及既往原则要求税务机关在税法稳定不变的前提下不得追溯纳税人以往的偷逃税行为

　　B.实质课税原则属于税法的适用原则

　　C.税收法定原则包括税收要件法定原则和税务合法性原则

　　D.税法适用原则中的法律优位原则是关于税收争讼法的原则

　　【答案】C

　　【解析】考核税法原则的分类和适用状况。选项A：法律不溯及既往原则要求对新法实施之前人们的行为不得适用新法，而只能沿用旧法;选项B：实质课税原则属于税法的基本原则;选项D：税法适用原则中的程序优于实体原则是关于税收争讼法的原则。

　　3.国内某印刷企业承印的经新闻出版主管部门批准印刷且采用国际标准书号编序的境外图书，该印刷收入( )。

　　A.按照印刷劳务适用的税率征收增值税

　　B.按照图书适用的税率征收增值税

　　C.按照委托加工劳务适用的税率征收增值税

　　D.免税

　　【答案】B

　　【解析】国内印刷企业承印的经新闻出版主管部门批准印刷且采用国际标准书号编序的境外图书，按照图书适用的低税率征收增值税。

　　4.对纳税人为销售货物而出借包装物收取的押金，其增值税正确的计税方法是( )。

　　A.单独记账核算的，一律不并入销售额征税，对逾期未退的包装物押金，均并入销售额征税

　　B.酒类包装物押金，一律并入销售额计税，其他货物包装物押金，单独记账核算的，不并入销售额征税

　　C.无论会计上如何核算，均应并入销售额计算缴纳增值税

　　D.对销售除啤酒、黄酒以外的其他酒类产品收取的包装物押金，均应并入当期销售额征税，其他货物包装物押金，单独记账核算的，时间在1年以内，又未过期的，不计算缴纳增值税

　　【答案】D

　　【解析】纳税人为销售货物(非酒类产品、啤酒、黄酒)而出借包装物收取的押金，单独记账核算的，时间在一年内，又未过期的，不并入销售额征税;但对逾期未收回包装物而不再退还的包装物押金，应按所包装货物的适用税率(征收率)计算纳税。对销售除啤酒、黄酒以外的其他酒类产品收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。

　　5.某工业企业系增值税一般纳税人，3月份同时生产免税甲产品和应税乙产品，本期外购燃料柴油50吨，已知该批柴油外购时取得增值税专用发票上注明价款87300元，税额为14841元，当月实现产品不含税销售收入总额为250000元，其中甲产品收入100000元，已知乙产品适用11%税率，该企业当月应纳增值税额为( )元。

　　A.17659

　　B.13563.6

　　C.4659

　　D.7595.40

　　【答案】D

　　【解析】本题考核纳税人兼营免税项目增值税的计算。应纳增值税=(250000-100000)×11%-(14841-14841×100000÷250000)=7595.40(元)。

　　6.某生产企业为增值税小规模纳税人，2018年3月对部分资产盘点后进行处理：销售边角废料，由税务机关代开增值税专用发票，取得含税收入82400元;销售使用过的小汽车1辆，取得含税收入72100元;允许广告公司在企业围墙上涂刷广告，取得含税收入16800元。已知纳税人未放弃减税优惠，该企业上述业务应缴纳增值税合计(　　)元。

　　A.3773.08

　　B.4100

　　C.4500

　　D.4600

　　【答案】D

　　【解析】该企业上述业务应缴纳增值税=82400÷(1+3%)×3%+72100÷(1+3%)×2%+16800÷(1+5%)×5%=2400+1400+800=4600(元)。

　　7.某融资租赁公司根据合同规定将一设备以融资租赁方式出租给境外甲企业使用。融资租赁公司是从一般纳税人购进简易办法征税的设备，取得的增值税专用发票上注明的金额为100万元人民币，征收率为3%。假设该设备增值税出口退税率为16%，该融资租赁公司应退增值税税额(　　)万元。

　　A.3

　　B.5

　　C.16

　　D.17

　　【答案】A

　　【解析】融资租赁购入货物出口实施“退免税”政策。融资租赁出口货物适用的增值税退税率，按照统一的出口货物适用退税率执行。从增值税一般纳税人购进的按简易办法征税的融资租赁货物和从小规模纳税人购进的融资租赁货物，其适用的增值税退税率，按照购进货物适用的征收率和退税率孰低的原则确定。由于该公司购进的简易计税办法征税的设备，发票征收率为3%，应退税额=100×3%=3(万元)。

　　8.位于A市的甲企业是增值税一般纳税人，2017年11月将其位于B市的一座本月取得的仓库出租，取得含税租金收入60000元，则其应在B市预缴增值税( )元。

　　A.3396.23

　　B.1747.57

　　C.1621.62

　　D.1081.08

　　【答案】C

　　【解析】应在B市预缴税款=60000÷(1+11%)×3%=1621.62(元)。

　　9.某卷烟生产企业的A牌卷烟出厂价格为每标准条55元(不含增值税，下同)，税务机关采集A牌卷烟批发环节价格为每标准条110元，国家税务总局核定的同类卷烟的批发环节毛利率为29%。该企业当期出厂销售A牌卷烟300标准箱(每标准箱250条)，则该企业当期应纳的消费税为( )元。

　　A.3325200

　　B.2153700

　　C.2355000

　　D.1530000

　　【答案】A

　　【解析】A牌卷烟计税价格=110×(1-29%)=78.1(元/条)，属于甲类卷烟。

　　该企业当期应纳消费税=300×150+78.1×300箱×250条/箱×56%=45000+3280200=3325200(元)。

　　10.国内某汽车制造厂将自产的1辆高档小轿车以140万元(不含增值税，下同)的价格直接销售给国内某歌星;将8辆小轿车以每辆60万元的价格出售给汽车销售中心;该小轿车生产环节消费税税率40%，则该厂上述业务合计应纳消费税(　　)万元。

　　A.70

　　B.128

　　C.214

　　D.262

　　【答案】D

　　【解析】教材新增知识点，考生注意超豪华小汽车的价格标准和出厂、零售两个税率合并计算规则，不含增值税零售价超过130万元的豪华小汽车零售环节消费税税率为10%。该厂应纳消费税=140×(40%+10%)+8×60×40%=70+192=262(万元)。

　　11.某商场为增值税一般纳税人，2018年1月珠宝首饰部发生下列业务，零售铂金首饰取得收入12.87万元，将金银首饰与镀金首饰组成配套首饰盒销售，取得收入21.06万元，其中金银首饰18.72万元，镀金首饰2.34万元，该商场当月应缴消费税( )万元。

　　A.0.55

　　B.0.90

　　C.1.45

　　D.1.35

　　【答案】C

　　【解析】应纳消费税=(12.87+21.06)/(1+17%)×5%=1.45(万元)。

　　12.税务机关在税务检查中发现，张某委托本地个体户李某加工实木地板。张某已将实木地板收回并销售，但未入账，也不能出示消费税完税证明。下列关于税务机关征管行为的表述中，正确的是( )。(2009年新制度)

　　A.要求李某补缴税款

　　B.要求张某补缴税款

　　C.应对张某处以未缴消费税额0.5倍至3倍的罚款

　　D.应对李某处以未代收代缴消费税额0.5倍至3倍的罚款

　　【答案】B

　　【解析】本题考核消费税的代收代缴的有关规定。委托个体户加工应税消费品的，由委托方收回后缴纳消费税。

　　13.某居民企业为经认定的技术先进型服务企业，2017年实际发生的合理的工资支出500万元，职工福利费支出90万元，职工教育经费支出50万元，假设该企业无其他纳税调整事项，2017年该企业计算应纳税所得额时，应调增应纳税所得额(　　)万元。

　　A.20

　　B.27.5

　　C.30

　　D.40

　　【答案】C

　　【解析】职工福利费应调增应纳税所得额=90-500×14%=20(万元)

　　职工教育经费应调增应纳税所得额=50-500×8%=10(万元)

　　合计应调增应纳税所得额=20+10=30(万元)。

　　14.某食品企业(增值税一般纳税人)2017年12月由于管理不善，库存的一批外购食品原料霉烂变质，该批原料是9月份从农业生产者手中收购的用于生产罐头的农业初级产品，已抵扣过进项税额，账面成本30450元，保险公司审理后同意赔付30000元，税务机关接受了该企业的资产损失的专项申报，则该企业在企业所得税前可扣除的损失金额为(　　)元。

　　A.450

　　B.1850.5

　　C.4408.5

　　D.5000

　　【答案】D

　　【解析】由于管理不善造成材料丢失，导致不得从销项税额中抵扣的进项税额，应视同企业资产损失，准予与存货损失一起在企业所得税前按规定扣除。

　　不得抵扣的进项税=30450/(1-13%)×13%=4550(元)

　　在企业所得税前可扣除的损失金额=30450+4550-30000=5000(元)。

　　15.甲企业2014年1月对乙企业进行投资，投资成本为160万元，2018年1月乙企业进行清算，甲企业分得剩余资产204万元，其中含累计未分配利润和累计盈余公积24万元，甲、乙企业均属于境内居民企业，则该项业务甲企业应纳企业所得税( )万元。

　　A.5

　　B.11

　　C.45

　　D.51

　　【答案】A

　　【解析】该项业务甲企业应缴纳企业所得税=(204-24-160)×25%=5(万元)。

　　16.某批发兼零售的小型微利企业，2017年度自行申报营业收入总额280万元、成本费用总额300万元，当年亏损20万元。经税务机关审核，该企业申报的收入总额无法核实，成本费用核算正确。假定对该企业采取核定征收企业所得税，应税所得率为9%，该企业2017年度应缴纳企业所得税( )万元。

　　A.2.97

　　B.3.40

　　C.5.19

　　D.7.61

　　【答案】A

　　【解析】应纳税所得额=300÷(1-9%)×9%=29.67(万元);年所得<50万元，应缴企业所得税=29.67×50%×20%=2.97(万元)。

　　第五章 个人所得税法

　　17.下列关于年金的个人所得税处理中，正确的是( )。

　　A.年金的企业缴费计入个人账户的部分，应视为个人一个月的工资缴纳个人所得税

　　B.个人按本人缴费工资计税基数的5%缴纳的年金，在计算个人所得税时可全额扣除

　　C.按年缴纳年金的企业缴费部分，应按照全年一次性奖金的计税方法缴纳个人所得税

　　D.企业根据国家有关政策规定的办法和标准，为本单位全体职工缴付的企业年金单位缴费部分，在计入个人账户时，暂不缴纳个人所得税

　　【答案】D

　　【解析】选项ACD：企业和事业单位根据国家有关政策规定的办法和标准，为在本单位任职或者受雇的全体职工缴付的年金单位缴费部分，在计入个人账户时，个人暂不缴纳个人所得税。选项B：个人根据国家有关政策规定缴付的年金个人缴费部分，在不超过本人缴费工资计税基数的4%标准内的部分，暂从个人当期的应纳税所得额中扣除。

　　18.杨某2013年5月因身体原因提前20个月退休，企业按照统一标准发放给杨某一次性补贴120000元。杨某应就该项一次性补贴收入缴纳的个人所得税为( )元。(2014年)

　　A.2900

　　B.4895

　　C.9900

　　D.11895

　　【答案】A

　　【解析】个人因办理提前退休手续而取得的一次性补贴收入，应按照办理提前退休手续至法定退休年龄之间所属月份平均分摊计算个人所得税，计税公式：应纳税额={[(一次性补贴收入÷办理提前退休手续至法定退休年龄的实际月份数)-费用扣除标准]×适用税率-速算扣除数}×办理提前退休手续至法定退休年龄的实际月份数

　　杨某应缴纳个人所得税=[(120000/20-3500)×10%-105]×20=2900(元)。

　　19.韩国居民崔先生受其任职的境外公司委派，来华从事设备安装调试工作，在华停留60天，期间取得境外公司支付的工资40000元，取得中国体育彩票中奖收入20000元。崔先生应在中国缴纳个人所得税( )元。(2002年)

　　A.4000

　　B.5650

　　C.9650

　　D.10250

　　【答案】A

　　【解析】首先判断崔先生为我国非居民纳税人，由于在华居住天数不超过90天，其境外支付不由中国境内机构负担的工资、薪金不在我国纳税(用公式套算时，境内支付工资为0，税额计算结果也为0)。而体彩中奖收入20000元作为来源于我国境内的偶然所得，应在我国缴纳个人所得税=20000×20%=4000(元)。

　　20.作家李先生从2010年3月1日起在某报刊连载一小说，每期取得报社支付的收入300元，共连载110期(其中3月份30期)。9月份将连载的小说结集出版，取得稿酬48600元。下列各项关于李先生取得上述收入缴纳个人所得税的表述中，正确的是( )。

　　A.小说连载每期取得的收入应由报社按劳务报酬所得代扣代缴个人所得税60元

　　B.小说连载取得收入应合并为一次，由报社按稿酬所得代扣代缴个人所得税3696元

　　C.3月份取得的小说连载收入应由报社按稿酬所得于当月代扣代缴个人所得税1800元

　　D.出版小说取得的稿酬缴纳个人所得税时允许抵扣其在报刊连载时已缴纳的个人所得税

　　【答案】B

　　【解析】小说连载取得收入应合并为一次，由报社按稿酬所得代扣代缴个人所得税=300×110×(1-20%)×20%×(1-30%)=3696(元);同一作品先在报刊上连载，然后再出版，应视为两次稿酬所得征税，即连载为一次，出版作为另一次。