2019年中级会计师经济法重点知识点：特殊销售方式下的货物销售额

 知识点：特殊销售方式下的货物销售额(★★★)

1.商业折扣	纳税人采取折扣方式销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产的： （1）以“不含税的折后价”为计税销售额 如果销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明的，可按冲减折扣额后的销售额征收增值税。 （2）以“不含税的原价”为计税销售额 将折扣额另开发票（或者将折扣额在同一张发票的“备注”栏分别注明）的，不论财务上如何处理，在征收增值税时，折扣额均不得冲减销售额
2.以旧换新	（1）一般货物：以“不含税的新货价”为计税销售额 纳税人采取以旧换新方式销售货物，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不扣减旧货物的收购价格。 （2）金银首饰：以“实际收取的不含税差价”为计税销售额 对金银首饰以旧换新业务，应按照销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税
3.包装物押金	（1）非酒类产品、啤酒、黄酒 纳税人为销售货物而出租、出借包装物收取的押金，单独记账核算，且时间在1年以内，又未过期（合同约定的期限）的，不并入销售额 （2）啤酒、黄酒以外的其他酒类产品 对销售啤酒、黄酒以外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应在收取当期并入销售额中征税 【注意1】   收取时 逾期时 非酒类产品、啤酒、黄酒 不作销售处理 价税分离后并入销售额作销售处理 啤酒、黄酒以外的其他酒类产品 当期已经作销售处理 不再重复作销售处理   【注意2】需要并入销售额一并缴纳增值税的包装物押金，属于含税收入
4.以物易物	（1）双方均应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额 （2）在以物易物活动中，应分别开具合法的票据，如收到的货物不能取得相应的增值税专用发票或其他合法票据的，不能抵扣进项税额

　　【真题1·单选题】甲企业是增值税一般纳税人，向乙商场销售服装1000件，每件不含税价格为80元。由于乙商场购买量大，甲企业按原价七折优惠销售。乙商场付款后，甲企业为乙商场开具的发票金额栏上分别注明了销售额和折扣额，则甲企业此项业务的增值税销项税额是( )元。(2013年)

　　A.8136.75

　　B.9520

　　C.11623.94

　　D.13600

　　【答案】B

　　【解析】由于“甲企业为乙商场开具的发票金额栏上分别注明了销售额和折扣额”，满足“同一张发票”、“金额栏”的要求，甲企业此项业务可以不含税的折后价为计税销售额，销项税额=80×1000×70%×17%=9520(元)。

　　【真题2·单选题】某家电销售企业为增值税一般纳税人。2015年6月销售H型空调80台，每台含税价款2925元;采取“以旧换新”方式销售同型号空调20台，每台旧空调作价585元，实际每台收取款项2340元。根据增值税法律制度的规定，该企业当月上述业务增值税销项税额为( )元。(2015年)

　　A.40800

　　B.42500

　　C.47736

　　D.49725

　　【答案】B

　　【解析】本题发生了两类业务：(1)直接销售H型空调80台，由于给定的“2925元”是含税单价，应作价税分离处理，销项税额=2925×80÷(1+17%)×17%=34000(元)。(2)采取以旧换新方式销售H型空调20台，由于空调属于一般货物，应以“不含税的新货价”为计税销售额;在本题中，向消费者收购旧空调时的作价属于含增值税价，要求消费者补交的差价款也属于含增值税价，因此，含税新货单价=旧空调作价+实际收取的款项，销项税额=(585+2340)×20÷(1+17%)×17%=8500(元)。(3)该企业当月上述业务增值税销项税额=34000+8500=42500(元)。

　　【真题3·单选题】某金店是增值税的一般纳税人，2012年3月采取以旧换新方式销售纯金项链10条，每条新项链的不含税销售额为4000元，收购的旧项链每条不含税作价2000元，该笔业务的销项税额为( )元。(2012年)

　　A.6800

　　B.5200

　　C.3400

　　D.2600

　　【答案】C

　　【解析】纳税人采用以旧换新方式销售的金银首饰，应按“实际收取的不含税差价”为计税销售额，该笔业务的销项税额=(4000-2000)×10×17%=3400(元)。