2019年注册会计师考试会计题库试题及答案5

　　A.母公司(非投资性主体)应当将其全部子公司(包括母公司所控制的被投资单位可分割部分、结构化主体)纳入合并范围

　　B.如果母公司是投资性主体，只应将为投资性主体的投资活动提供相关服务的子公司纳入合并范围，其他子公司不应予以合并

　　C.如果一个投资性主体的母公司本身不是投资性主体，应当将其控制的全部主体，包括投资性主体以及通过投资性主体间接控制的主体，纳入合并范围

　　D.如果母公司是投资性主体，为投资性主体的投资活动提供服务的子公司不纳入合并范围，其他子公司应予以合并

　　【答案】D

　　【解析】选项D，如果母公司是投资性主体，则母公司应当仅将为其投资活动提供相关服务的子公司(如有)纳入合并范围并编制合并财务报表，其他子公司不应当予以合并，母公司对其他子公司的投资应当按照公允价值计量且其变动计入当期损益。

　　2.下列关于合并范围的叙述中正确的有(　　)。

　　A.在判断投资方是否拥有被投资方的权力时，应仅考虑投资方和其他方享有的实质性权利

　　B.实质性权利通常是当前可执行的权利，但某些情况下目前不可行使的权利也可能是实质性权利

　　C.投资方拥有被投资方的权力通常表现为表决权，但有时也可能表现为其他合同安排

　　D.当母公司由投资性主体转变为非投资性主体时，应将原未纳入合并财务报表范围的子公司于转变日纳入合并财务报表范围

　　【答案】ABCD

　　【解析】选项A，在判断投资方是否拥有被投资方的权利时，应仅考虑投资方和其他方享有的实质性权利，不需要考虑保护性权利;

　　选项B，实质性权利，是指持有人在对相关活动进行决策时，有实际能力行使的可执行权利，通常情况下实质性权利应当是当前可执行的权利，但在某些情况下目前不可行使的权利也可能是实质性权利;选项C，在某些情况下，某些主体的投资方对其的权力并非源自于表决权，被投资方的相关活动由一项或多项合同安排决定，例如结构化主体;选项D，当母公司由投资性主体转变为非投资性主体时，应将原未纳入合并财务报表范围的子公司于转变日纳入合并财务报表范围，将转变日视为购买日，原未纳入合并财务报表范围的子公司在转变日的公允价值视同购买的交易对价，按照非同一控制下企业合并的会计处理的方法进行会计处理。

　　3.甲公司(非投资性主体)为乙公司、丙公司的母公司，乙公司为投资性主体，拥有两家全资子公司，两家子公司均不为乙公司的投资活动提供相关服务，丙公司为股权投资基金，拥有两家联营企业，丙公司对其拥有的两家联营企业按照公允价值考核和评价管理层业绩。不考虑其他因素，下列关于甲公司、乙公司和丙公司对其所持股权投资的会计处理中，正确的有(　　)。

　　A.乙公司不应编制合并财务报表

　　B.丙公司在个别报表中对其拥有的两家联营企业的投资应按照公允价值计量，公允价值变动计入当期损益

　　C.乙公司在个别报表中对其拥有的两家子公司应按照公允价值计量，公允价值变动计入当期损益

　　D.甲公司在编制合并财务报表时，应将通过乙公司间接控制的两家子公司按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益

　　【答案】ABCD

　　【解析】选项A和C，如果母公司是投资性主体，则母公司应当仅将为其投资活动提供相关服务的子公司(如有)纳入合并范围并编制合并财务报表，其他子公司不应当予以合并，母公司对其他子公司的投资应当按照公允价值计量且其变动计入当期损益;乙公司的两家子公司不为乙公司提供服务，因此不应纳入乙公司合并范围，乙公司不需要编制合并报表;选项B，丙公司对其拥有的两家联营企业按照公允价值考核和评价管理层业绩，说明丙公司将其作为“直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”核算;选项D，一个投资性主体的母公司如果其本身不是投资性主体，则应当将其控制的全部主体，包括投资性主体以及通过投资性主体间接控制的主体，纳入合并财务报表范围。

　　4.甲公司及子公司对投资性房地产采用不同的会计政策。具体为：子公司乙对作为投资性房地产核算的房屋采用公允价值模式进行后续计量;子公司丙对作为投资性房地产核算的土地使用权采用成本模式计量，按剩余15年期限分期摊销计入损益;子公司丁对出租的房屋采用成本模式计量，并按房屋仍可使用年限10年计提折旧;子公司戊对在建的投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。甲公司自身对作为投资性房地产的房屋采用成本模式进行后续计量，并按房屋仍可使用年限20年计提折旧。不考虑其他因素，下列关于甲公司在编制合并财务报表时，对纳入合并范围的各子公司投资性房地产的会计处理中正确的是(　　)。

　　A.将投资性房地产的后续计量统一为成本模式，同时统一有关资产的折旧或摊销年限

　　B.对公允价值能够可靠计量的投资性房地产采用公允价值模式计量，其他投资性房地产采用成本模式计量

　　C.区分在用投资性房地产与在建投资性房地产，在用投资性房地产统一采用成本模式计量，在建投资性房地产采用公允价值模式计量

　　D.子公司的投资性房地产后续计量均应按甲公司的会计政策进行调整，即后续计量采用成本模式并考虑折旧或摊销，折旧或摊销年限根据实际使用情况确定

　　【答案】D

　　【解析】母公司编制合并财务报表前，应当尽可能统一母公司和子公司的会计政策，统一要求子公司所采用的会计政策与母公司保持一致。子公司所采用的会计政策与母公司不一致的，应当按照母公司的会计政策对子公司财务报表进行必要的调整，或者要求子公司按照母公司的会计政策另行编报财务报表;但子公司对于折旧和摊销的使用年限根据实际情况确定即可，不必完全和母公司一致。

　　5.甲公司2×17年1月1日购入乙公司60%股权，能够对乙公司实施控制。除乙公司外，甲公司无其他子公司。2×17年1月1日，乙公司除一项管理用无形资产外，其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等。该无形资产系2×14年7月取得，成本为8000万元，预计使用年限为10年，采用直线法摊销，预计净残值为零，2×17年1月1日的公允价值为8400万元。该无形资产在企业合并后预计使用年限、净残值和摊销方法保持不变，且未发生减值。2×17年8月，甲公司将其账面价值为900万元的商品以1200万元的价格出售给乙公司，乙公司将取得的商品作为管理用固定资产核算，预计使用寿命为8年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2×17年乙公司实现净利润为4000万元。除上述交易事项外，甲、乙公司无其他内部交易。不考虑其他因素，甲公司2×17年合并利润表中应确认的少数股东损益金额为(　　)万元。

　　A.1352

　　B. 1357

　　C. 1472

　　D. 1600

　　【答案】C

　　【解析】顺流交易未实现损益少数股东不承担，故甲公司2×17年合并利润表中应确认的少数股东损益={4000-[(8400/(10-2.5)-8000/10]}×40%=1472(万元)。

　　6.甲、乙公司为某集团内的同受母公司控制的两家子公司。甲公司于2017年3月10日自母公司处取得其持有乙公司全部股权(80%)，合并后乙公司仍维持其独立法人资格继续经营。为进行该项企业合并，甲公司发行了8000万股普通股(每股面值1元)作为对价，自合并日起能够主导乙公司财务和经营政策。合并日，母公司合并报表层面，乙公司按购买日公允价值持续计量的可辨认净资产账面价值为30000万元，原母公司收购乙公司时在合并报表确认的商誉为1000万元;乙公司可辨认净资产的公允价值为38000万元。假定甲、乙公司采用的会计政策和会计期间相同。

　　下列有关甲公司合并乙公司的表述中正确的是(　　)。

　　A.合并日长期股权投资的初始投资成本为24800万元

　　B.合并日个别财务报表中应确认资本公积16800万元

　　C.合并日合并财务报表中应确认商誉800万元

　　D.合并日合并财务报表中列报的少数股东权益6000万元

　　【答案】D

　　【解析】选项A错误，合并日长期股权投资的初始投资成本=30000×80%+1000=25000(万元);选项B错误，合并日个别财务报表确认的资本公积=25000-8000=17000(万元);选项C错误，合并日合并财务报表中应确认商誉1000万元;选项D正确，合并日合并财务报表中列报的少数股东权益为6000万元。合并日的抵销分录如下：

　　借：子公司所有者权益　　　　　　　　　　　　　 30000

　　商誉　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　 25000

　　少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　　6000(30000×20%)

　　7. 2×16年1月1日，甲公司从非关联方购入乙公司80%股权，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。除乙公司外，甲公司无其他子公司。2×16年度，乙公司按照购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的本年净利润为2000万元，无其他所有者权益变动。2×16年末，甲公司合并财务报表中少数股东权益为800万元。2×17年度，乙公司按购买日可辨认净资产公允价值为基础计算的净亏损为4500万元，无其他所有者权益变动。2×17年年末，甲公司个别财务报表中所有者权益总额为8000万元。不考虑其他因素，下列各项关于合并财务报表列报的表述中，正确的有(　　)。

　　A.2×16年度少数股东损益为400万元

　　B.2×17年度少数股东损益为-900万元

　　C.2×17年12月31日少数股东权益为0

　　D.2×17年12月31日归属于母公司股东权益为4400万元

　　【答案】AB

　　【解析】2×16年度少数股东损益=2000×20%=400(万元)，选项A正确;2×17年度少数股东损益=-4500×20%=-900(万元)，选项B正确;2×17年12月31日少数股东权益=800-4500×20%=-100(万元)，选项C错误;2×17年12月31日归属于母公司股东权益=母公司个别报表所有者权益8000+购买日后子公司权益变动份额(2000-4500)×80%=6000(万元)，选项D错误。

　　8.甲公司是乙公司的母公司。2017年5月2日，甲公司出售1000件商品给乙公司，每件售价为6万元，每件成本3万元，未计提存货跌价准备。至2017年12月31日，乙公司从甲公司购买的上述商品尚有500件未对外出售，其可变现净值为每件3.5万元。假设不考虑其他因素，编制合并财务报表时，该项内部交易应抵销的存货跌价准备金额为(　　)万元。

　　A.0

　　B.3000

　　C.1250

　　D.250

　　【答案】C

　　【解析】对于2017年12月31日结存的存货，乙公司个别财务报表计提的存货跌价准备=500×(6-3.5)=1250(万元);站在企业集团的角度，单件存货的可变现净值高于其成本，不需要计提存货跌价准备。所以，合并财务报表中应抵销存货跌价准备金额为1250万元。

　　9.甲公司、乙公司均采用资产负债表债务法核算其所得税，适用的所得税税率均为25%。甲公司拥有乙公司80%的有表决权股份，能够控制乙公司财务和经营决策。2×17年1月1日，甲公司将本公司生产的一批产品出售给乙公司，售价为3200万元(不含增值税)，账面价值为2000万元。至2×17年12月31日，乙公司已对外售出该批存货的40%，当日，剩余存货的可变现净值为1000万元。不考虑其他因素，2×17年12月31日在合并财务报表层面因该业务应列示的递延所得税资产为(　　)万元。

　　A.50

　　B.190

　　C.200

　　D.230

　　【答案】D

　　【解析】2×17年12月31日剩余存货在合并财务报表层面的成本=2000×60%=1200(万元)，因可变现净值为1000万元，所以账面价值为1000万元，计税基础=3200×60%=1920(万元)，因该事项应列示的递延所得税资产=(1920-1000)×25%=230(万元)。

　　10.甲公司是乙公司的母公司。2017年12月31日甲公司应收乙公司账款余额为600万元，年初应收乙公司账款余额为500万元。假定甲公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，坏账准备的计提比例为10%;两公司均采用资产负债表债务法核算所得税，所得税税率为25%。税法规定，各项资产计提的减值准备只有在实际发生时，才允许从应纳税所得额中扣除。则2017年内部债权债务的抵销对当年合并净利润的影响为(　　)万元。

　　A.-10

　　B.10

　　C.12.5

　　D.7.5

　　【答案】D

　　【解析】2017年年末内部应收账款余额增加100万元，应予以抵销，相应的坏账准备也应予以抵销，借记“应收账款—坏账准备”10万元，贷记“资产减值损失”10万元，增加当年合并营业利润10万元;同时考虑所得税影响，借记“所得税费用”2.5万元，贷记“递延所得税资产”2.5万元，所以，2017年内部债权债务的抵销对当年合并净利润的影响为7.5万元(10-2.5)。