【例题】20×7年1月1日，甲企业从二级市场支付价款102 000元(含已到付息期但尚未领取的利息2 000元)购入某公司发行的债券，另发生交易费用3 000元。该债券面值100 000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。其他资料如下：
(1)假定不考虑其他因素，其账务处理如下：
20×7年1月1日，购入债券
借：交易性金融资产——成本 102 000
投资收益 3 000
贷：银行存款 105 000
(2)20×7年1月3日，收到该债券20×6年下半年利息2 000元。
借：银行存款 2 000
贷：投资收益 2 000
(3)20×7年6月30日，该债券的公允价值为115 000元(不含利息)。
借：交易性金融资产——公允价值变动 13 000
贷：公允价值变动损益 13 000(115 000-102 000 )
借：应收利息 2 000(100 000×4%÷2)
贷：投资收益 2 000
(4)20×7年7月3日，收到该债券半年利息。
借：银行存款 2 000
贷：应收利息 2 000
(5)20×7年12月31日，该债券的公允价值为110 000元(不含利息)。
借：公允价值变动损益 5 000(110 000-115 000=-5 000)
贷：交易性金融资产——公允价值变动 5 000
借：应收利息 2 000
贷：投资收益 2 000
(6)20×8年1月3日，收到该债券20×7年下半年利息。
借：银行存款 2 000
贷：应收利息 2 000
(7)20×8年3月31日，甲企业将该债券出售，取得价款118 000元(含20×8年第一季度利息1 000元)。
借：应收利息 1 000
贷：投资收益 1 000
借：银行存款 118 000
贷：交易性金融资产——成本 102 000
——公允价值变动 8 000
投资收益 7 000
应收利息 1 000
借：公允价值变动损益 8 000
贷：投资收益 8 000
【例·单选题】(2011年考题)企业取得交易性金融资产而发生的交易费用，应借记的会计科目是( )。
A.银行存款
B.财务费用
C.管理费用
D.投资收益
『正确答案』D
『答案解析』企业取得交易性金融资产而发生的交易费用，直接记入“投资收益”科目的借方。
应收款项是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产，属于按摊余成本计量的金融资产。
【例题】甲公司20×5年3月1日向乙公司销售商品一批，货款为500万元，税款为85万元。同时收到乙公司签发并承兑的商业承兑汇票一张，期限为3个月，票面金额为585万元，年利率为5%。4月1日持票据到银行申请带追索权的贴现，贴现率为6%，票据到期，乙公司无力支付票据款。
根据上述经济业务编制会计分录如下：
(1)20×5年3月1日，向乙公司销售商品收到票据。
借：应收票据 5 850 000
贷：主营业务收入 5 000 000
应交税费——应交增值税(销项税额)850 000
(2)20×5年4月1日，向银行申请带追索权的贴现。
票据到期利息：5 850 000×5%×90÷360=73 125(元)
票据到期值：5 850 000+73 125=5 923 125(元)
贴现天数=60(天)
贴现息=5 923 125×6%×60÷360=59 231.25(元)
贴现款=5 923 125-59 231.25=5 863 893.75(元)
借：银行存款 5 863 893.75
贷：短期借款 5 863 893.75
(3)20×5年6月1日，乙公司无力支付票据款。
偿还借款时：
借：短期借款 5 863 893.75
贷：银行存款 5 863 893.75
转为应收账款：
借：应收账款 5 923 125【票据到期值】
贷：应收票据 5 850 000【票据面值】
财务费用 73 125
【例题】假设2017年注销的应收账款为17万元，会计处理如下：
借：资产减值损失 170 000
贷：应收账款 170 000
(2)假设之后2018年又收回17万元，会计处理如下：
借：应收账款 170 000
贷：资产减值损失 170 000
借：银行存款 170 000
贷：应收账款 170 000
【例题】某企业20×5年创立，为生产销售A产品的增值税一般纳税人，适用的税率为17%。该企业按照应收账款余额的5%计提坏账准备。发生下列有关应收账款的经济业务(以万元为单位)：
(1)20×5年共赊销产品(不含税)4 000万元，收回3 500万元。
借：应收账款 4 680
贷：主营业务收入 4 000
应交税费——应交增值税 680
借：银行存款 3 500
贷：应收账款 3 500
(2)20×5年末计提坏账准备。
应收账款账面余额=4 680-3 500=1 180(万元)
计提坏账准备=1 180×5%=59(万元)
借：资产减值损失 59
贷：坏账准备 59
(3)20×6年共赊销产品(不含税)3 000万元，收回3 600万元。
借：应收账款 3 510
贷：主营业务收入 3 000
应交税费——应交增值税 510
借：银行存款 3 600
贷：应收账款 3 600
(4)20×6年发生坏账损失50万元。
借：坏账准备 50
贷：应收账款 50
(5)20×6年末计提坏账准备。
应收账款账面余额=1 180+3 510-3 600-50=1 040(万元)
【例·单选题】A公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。本月购进甲原材料100吨，货款为130万元，增值税进项税额为22.1万元;同时取得运输业增值税专用发票，注明的运输费用10万元，按其运输费与增值税税率11%计算的进项税额1.1万元，发生的保险费为5万元，入库前的挑选整理费用为3.5万元;验收入库时发现数量短缺1%，经查属于运输途中的合理损耗。该批甲原材料实际单位成本为每吨( )。
A.1.3万元
B.1.51万元
C.1.22万元
D.1.5万元
『正确答案』D
『答案解析』购入原材料的实际总成本=130+10+5+3.5=148.5(万元)，实际入库数量=100×(1-1%)=99(吨)，该批原材料实际单位成本=148.5/99=1.5(万元/吨)。
【例·单选题】(2009年考题)在存货购进成本上升的情况下，下列各种发出存货的计价方法中，会导致利润总额最大的方法是( )。
A.个别计价法
B.先进先出法
C.加权平均法
D.移动加权平均法
『正确答案』B
『答案解析』在物价持续上升时，采用先进先出法，期末存货成本接近于市价而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值。
【例·单选题】某企业采用月末一次加权平均法计算发出材料成本。3月1日结存甲材料200件，单位成本40元;3月15日购入甲材料400件，单位成本35元;3月20日购入甲材料400件，单位成本38元;当月共发出甲材料500件。3月份发出甲材料的成本为( )元。
A.18 500
B.18 600
C.19 000
D.20 000
『正确答案』B
『答案解析』材料单价=(200×40+400×35+400×38)/(200+400+400)=37.2(元/件)，3月份发出甲材料成本=500×37.2=18 600(元)。
【拓展】结存材料的成本为(200+400+400-500)×37.2=18 600(元)
【例·多选题】(2010年考题)企业采用月末一次加权平均法对发出存货进行计价时，影响加权平均单价的因素有( )。
A.月初库存存货的实际成本
B.月末库存存货的实际成本
C.本月进货实际成本之和
D.月初库存存货数量
E.本月进货数量之和
【例·综合题】(2016年考题)甲商品企业为增值税一般纳税人，适用17%增值税税率，A商品5月1日结存数量150件，单位成本为550元，已提跌价准备1 500元，该商品的购进按实际成本计价，发出按先进先出法计价，关于A商品的采购，销售资料如下：
(1)5月18日购进A商品410件，每件510元，以银行存款支付全部价款，取得的增值税专用发票上注明的价款为209 100元，增值税税款为35 547元，另以现金1 000元支付搬运费(假定进货费用直接计入当期损益)，该商品实际入库400件，破损的10件为合理损耗。
(2)5月24日，销售A商品300件，单位售价540元，商品已发出，收到一张票面金额为189 540元，期限为90天，年利率为3.25%的银行承兑汇票，同时结转销售商品成本。
要求：略
『正确答案』
(1)计算5月18日购进商品的单位成本并编制相关会计分录
购进商品单位成本=(410×510)/400=522.75元/件
借：库存商品 (410×510)209 100
应交税费——应交增值税(进项税额) 35 547
管理费用 1 000
贷：银行存款 245 647
(2)编制5月24日商品销售的相关分录
借：应收票据 189 540
贷：主营业务收入 (300×540)=162 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 27 540
(3)计算5月24日商品销售成本，并编制结转成本的相关分录
销售商品成本=150×550-1500+150×522.75元/件
=82 500-1 500+ 78 412.5 = 159 412.5 (元)
借：主营业务成本 159 412.5
存货跌价准备 1 500
贷：库存商品 160 912.5
『正确答案』ACDE
『答案解析』根据月末一次加权平均的公式，ACDE都会影响存货的加权平均单价。
【例·综合题】(2016年考题)甲商品企业为增值税一般纳税人，适用17%增值税税率，A商品5月1日结存数量150件，单位成本为550元，已提跌价准备1 500元，该商品的购进按实际成本计价，发出按先进先出法计价，关于A商品的采购，销售资料如下：
(1)5月18日购进A商品410件，每件510元，以银行存款支付全部价款，取得的增值税专用发票上注明的价款为209 100元，增值税税款为35 547元，另以现金1 000元支付搬运费(假定进货费用直接计入当期损益)，该商品实际入库400件，破损的10件为合理损耗。
(2)5月24日，销售A商品300件，单位售价540元，商品已发出，收到一张票面金额为189 540元，期限为90天，年利率为3.25%的银行承兑汇票，同时结转销售商品成本。
要求：略
『正确答案』
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