2019年税务师考试财务与会计综合试题及答案（九）

A.应交税费——应交增值税(出口退税)

D.其他应收款

C.应交税费——应交增值税(减免税款)

D.应交税费——应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)

【答案】D

【解析】按照规定计算的当期免抵税额，涉及的会计分录为：

借：应交税费一应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)

贷：应交税费——应交增值税(出口退税)

2.企业缴纳的下列税费中，应记入税金及附加的是(　　)。

A.城市维护建设税

B.个人所得税

C.所得税

D.企业增值税

【答案】A

【解析】选项B计入应付职工薪酬;选项C计入所得税费用;选项D属于价外税，不影响损益。

3.下列各项应付、预付款项中，通过“其他应付款”科目中核算的是(　　)。

A.应付经营租入固定资产租金

B.应付交易性金融负债按票面利率计算的利息

C.应付给职工配偶、子女的福利

D.存出保证金

【答案】A

【解析】资产负债表日，按交易性金融负债票面利率计算的利息，借记“投资收益”科目，贷记“应付利息”科目。选项C计入应付职工薪酬，选项D,计入其他应收款。

4.某商业企业为增值税一般纳税人，该企业以不收取手续费方式代销商品，采用售价金额核算。则该企业月末结转已售代销商品成本时，应借记主营业务成本科目，贷记(　　)科目。

A.受托代销商品

B.受托代销商品款

C.库存商品

D.商品进销差价

【答案】A

【解析】企业以不收取手续费方式代销商品，无论采用售价金额核算，还是采用进价核算，月末结转已售代销商品成本时，账务处理均为：

借：主营业务成本　　金额为售价

贷：受托代销商品　　金额为售价

5.某企业于2017年5月2日从甲公司购入一批产品并已验收入库。增值税专用发票上注明该批产品的价款为100万元，增值税税额为17万元。合同中规定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30，假定计算现金折扣时考虑增值税。该企业在2017年5月11日付清货款，企业付款金额为(　　)万元。

A.114.66

B.116

C.117

D.115

【答案】A

【解析】企业购买产品时应付账款的入账价值=100+17=117(万元)，实际支付的款项=117-117×2%=114.66(万元)。

6.下列关于月终未缴和多缴增值税的结转会计处理不正确的是(　　)

A.月份终了，对于企业当月发生的应缴未缴增值税税额借记应交税费—应交增值税(转出未交增值税)科目

B.月份终了，对于企业当月多缴的增值税税额贷记应交税费—应交增值税(转出多交增值税)

C.缴纳以前期间未缴增值税借记应交税费—未交增值税科目

D.缴纳以前期间未缴增值税借记应交税费——已交增值税(已交税金)

【答案】D

【解析】选项D,缴纳当月期间未缴增值税借记应交税费—已交增值税(已交税金)科目。

7.下列关于一般纳税人纳税辅导期内进项税额的账务处理,正确的是(　　)。

A.取得增值税扣税凭证时直接记入“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目

B.取得增值税扣税凭证时直接记入“应交税费——应交增值税(待抵扣进项税额)”科目

C.交叉稽核通过后，记入“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目

D.交叉稽核未通过，通过“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目核算

【答案】C

【解析】

①取得增值税扣税凭证

借：应交税费一一待抵扣进项税额

贷：银行存款等

②交叉稽核通过后

借：应交税费——应交增值税(进项税额)

贷：应交税费一—待抵扣进项税额

③交叉稽核未通过

借：应交税费——待抵扣进项税额(红字)

贷：原材料等(红字)

8.下列关于金银首饰零售、批发业务涉及消费税的会计处理不正确的有(　　)

A.营业收入实现时

借：税金及附加等

贷：应交税费—应交消费税

B.受托代销金银首饰应缴纳的消费税

借：税金及附加

贷：应交税费—应交消费税

C.金银首饰用于馈赠、赞助、广告、职工福利、奖励等方面,移送时

借：营业外支出、销售费用等

贷：应交税费—应交消费税

D.随同金银首饰出售但单独计价的包装物,按规定应缴纳的消费税

借：营业外支出、销售费用等

贷：应交税费—应交消费税

【答案】D

【解析】选项D,随同金银首饰出售但单独计价的包装物,按规定应缴纳的消费税

借：税金及附加

贷：应交税费—应交消费税

9.某增值税一般纳税企业因地震毁损库存材料一批，该批原材料实际成本为20 000元，收回残料价值800元，保险公司赔偿11 600元。该批毁损原材料造成的非常损失净额是(　　)元。

A.7600

B.18800

C.8400

D.11000

【答案】A

【解析】自然灾害原因毁损的存货，原购入存货支付的增值税进项税额无需转出。该批毁损原材料造成的非常损失净额=20 000-800-11 600=7 600(元)。

10.大奥公司2017年12月按照工资总额的标准分配工资费用，其中生产工人工资为80万元，生产车间管理人员工资为20万元，管理部门人员工资为40万元;按照工资总额的28%计提“五险一金”、按照工资总额的2%计提工会经费、按照工资总额的2.5%计提职工教育经费。另外本月根据短期利润分享计划，计入生产成本和管理费用的金额合计为100万元。根据上述资料计算大奥公司2017年12月“应付职工薪酬”科目贷方发生额为(　　)万元。

A.140

B.185.50

C.285.50

D.240

【答案】C

【解析】大奥公司2017年12月“应付职工薪酬”科目贷方发生额=(80+20+40)×(1+28%+2%+2.5%)+100=285.50(万元)，选项C正确。

11.下列有关非货币性福利的表述中，不正确的是(　　)。

A.企业以其生产的产品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该产品的账面价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额

B.以外购商品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该商品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额

C.企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或费用，同时确认应付职工薪酬

D.租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或费用，并确认应付职工薪酬

【答案】A

【解析】选项 A，企业以其生产的产品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该产品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额。

12.A公司共有2 000名职工，该公司实行累积带薪缺勤制度。该制度规定，每个职工每年可享受10个工作日带薪病假，未使用的病假只能向后结转一个日历年度，超过1年未使用的权利作废，不能在职工离开公司时获得现金支付;职工休病假是以后进先出为基础，即首先从当年可享受的权利中扣除，再从上年结转的带薪病假余额中扣除;职工离开公司时，公司对职工未使用的累积带薪病假不支付现金。2013年12月31日，每个职工当年平均未使用带薪病假为4天。根据过去的经验并预期该经验将继续适用，A公司预计2014年有1 900名职工将享受不超过10天的带薪病假，剩余100名职工每人将平均享受13天病假，假定这100名职工全部为总部各部门经理，该公司平均每名职工每个工作日工资为600元。假定2014年12月31日，上述100名部门经理中有80名享受了13天病假，并随同正常工资以银行存款支付。另有20名只享受了10天病假，A公司2014年因20名只享受了10天病假累积带薪缺勤应冲减管理费用的金额是(　　)。

A.180 000元

B.144 000元

C.36 000元

D.0

【答案】C

【解析】2013年12月31日应当预计由于职工累积未使用的带薪病假权利而导致的预期支付的追加金额，即相当于300天(100×3天)的病假工资180 000(300×600)元，并做如下账务处理：

借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　 180 000

贷：应付职工薪酬——累积带薪缺勤　　　　　　 180 000

2014年，由于该公司的带薪缺勤制度规定，未使用的权利只能结转一年，超过1年未使用的权利将作废。

借：应付职工薪酬——累积带薪缺勤

(80人×3天×600)144 000

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 144 000

借：应付职工薪酬——累积带薪缺勤

(20人×3天×600)36 000

贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　36 000

13.企业作为福利为高管人员配备汽车。计提这些汽车折旧时，应编制的会计分录是　　)。

A.借记“累计折旧”科目，贷记“固定资产”科目

B.借记“管理费用”科目，贷记“固定资产”科目

C.借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目;同时借记“应付职工薪酬”科目，贷记“累计折旧”科目

D.借记“管理费用”科目，贷记“固定资产”科目;同时借记“应付职工薪酬”科目，贷记“累计折旧”科目

【答案】C

【解析】计提折旧时，应编制会计分录(2笔)：借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目;同时借记“应付职工薪酬”科目，贷记“累计折旧”科目。

14.下列各项有关职工薪酬确认和计量的表述中不正确的是(　　)。

A.职工福利费为非货币性福利的，应当按照公允价值计量

B.企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将根据设定提存计划计算的应缴存金额计入当期损益或相关资产成本

C.企业向职工提供辞退福利的，应于辞退计划满足负债确认条件时计入资产成本或当期损益

D.重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动应计入其他综合收益

【答案】C

【解析】选项C，企业向职工提供辞退福利的，应于辞退计划满足负债确认条件时计入当期损益。

15.甲公司为一上市公司，2009年12月16日，经股东大会批准，公司向其100名管理人员每人授予200份现金股票增值权，这些职员自2010年1月1日起在该公司连续服务3年，即可按照当时股价的增长幅度获得现金，该增值权应2014年12月31日之前行使完毕。2009年12月16日每份现金股票增值权的公允价值为13元，2010年1月1日每份现金股票增值权的公允价值为15元，2010年12月31日的公允价值为每份18元。第一年有10名职工离开企业，甲公司预计三年中离职总人数将会达到20%。假定不考虑其他因素。甲公司2010年应确认增加的应付职工薪酬金额是(　　)。

A.96 000元

B.108 000元

C.69 333.33元

D.78 000元

【答案】A

【解析】2010 年现金股票增值权的公允价值发生了变化，对于现金结算的股份支付应该按照每个资产负债表日权益工具的公允价值确认成本费用，因此应该按照 2010 年末的公允价值为基础来确认本期的成本费用的金额。2010 年应确认增加的应付职工薪酬=100×(1-20%)×200×18×1/3=96 000(元)

相应的会计分录为：

借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　96 000

贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　96 000

【提示】由于题中给出的是离职比例，这个比例其实表示的就是现在以及将来一共离职的人数占总人数的比例，所以在计算成本费用的时候直接乘以(1-离职比例)，得到的就是预计在未来期间将会行权的人数，因此不用再单独考虑当期离职的人数 10 人。另外，本题中属于现金结算的股份支付，应采用的是资产负债表日的公允价值为基础确定成本费用，而不是授予日的公允价值确定。