第九章 金融资产 第二节 金融资产的计量
四、持有至到期投资的会计处理
（一）持有至到期投资的初始计量
1.入账成本＝买价－到期未收到的利息＋交易费用；
2.账务处理
借：持有至到期投资——成本（面值）
——应计利息（未到期利息）
——利息调整（溢价记借方，折价记贷方）
应收利息
贷：银行存款
（二）持有至到期投资的后续计量
1.处理原则
以债券的期初摊余成本乘以实际利率测算各期利息收益
2.账务处理
借：应收利息或持有至到期投资——应计利息（票面利息）
持有至到期投资——利息调整（折价）
贷：投资收益（期初债券的实际价值×实际利率）
持有至到期投资——利息调整（溢价）
（三）到期时
借：银行存款
贷：持有至到期投资——成本
（四）持有至到期投资的减值
1.持有至到期投资可收回价值按未来现金流量按旧的内含报酬率折现认定；
2.减值提取的会计分录
借：资产减值损失
贷：持有至到期投资减值准备
3.减值计提后，后续利息收益＝新的本金×旧利率
（五）未到期前出售持有至到期投资时
借：银行存款
持有至到期投资减值准备
贷：持有至到期投资——成本
——利息调整
——应计利息
投资收益（或借）
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