2019年初级会计师《经济法基础》辅导讲义:第四章第三节

 　　【消费税的纳税人】

　　在我国境内“生产、委托加工和进口”《消费税暂行条例》规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的“销售”《消费税暂行条例》规定的消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税人。

　　【增值税VS消费税】

税种	目的	对象	计税基础	纳税环节
增值税	避免重复征税	所有货物	价外税	多环节
消费税	限制	特定货物	价内税	单一环节

　　知识点：消费税税目(★★★)

　　(一)消费税税目概述(15个)

　　烟、酒、高档化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮和焰火、成品油、小汽车、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、涂料、电池。

　　知识点：消费税的征税范围(纳税环节)(★★★)

　　(一)消费税征税范围的一般规定

	纳税环节		适用应税消费品	是否单一环节纳税
一般情况	生产		除“金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品”以外的其他应税消费品	√
	委托加工
	进口
特殊规定	销售	零售	金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品	√
			超豪华小汽车	×（加征）
		批发	卷烟	×（加征）

　　(二)消费税征税范围的具体规定

　　1.生产应税消费品

　　(1)直接对外销售，于“销售时”纳税。

　　(2)移送使用

　　①用于连续生产“应税消费品”，移送使用时不纳税，待生产的最终应税消费品“销售时”纳税。

　　②用于连续生产“非应税消费品”，“移送使用时”纳税，生产的最终非应税消费品销售时不再纳税。

　　③用于其他方面(在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励)，视同销售，于“移送使用时”纳税。

　　2.委托加工应税消费品

　　(1)行为判定

应税行为	判定依据
委托加工	委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料
“受托方”销售自产应税消费品	（1）由受托方提供原材料生产的应税消费品 （2）受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品 （3）由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品