2019年注册会计师考试税法计算问答题及答案（1）

　　(1)外购一批实木素板并支付运费，取得的增值税专用发票注明素板金额50万元、 税额8.5万元;取得运输业增值税专用发票注明运费金额1万元、税额0.11万元。

　　(2)甲厂将外购素板40%加工成A型实木地板，当月对外销售并开具增值税专用发票注明销售金额40万元、税额6.8万元。

　　(3)受乙地板厂(以下简称“乙厂”)委托加工一批A型实木地板，双方约定由甲厂提供素板，乙厂支付加工费。甲厂将剩余的外购实木素板全部投人加工，当月将加工完毕的实木地板交付乙厂，开具的增值税专用发票注明收取材料费金额30.6万元、加工费5万元，甲厂未代收代缴消费税。

　　(其他相关资料：甲厂直接持有乙厂30%股份，实木地板消费税税率为5%。)

　　要求：报据上述资料，按照下列序号回答问题，如有计算需计算出合计数。

　　<1>、判断甲厂和乙厂是否为关联企业并说明理由。

　　<2>、计算业务(2)应缴纳的消费税税额。

　　<3>、判断业务(3)是否为消费税法规定的委托加工业务并说明理由。

　　<4>、指出业务(3)的消费税纳税义务人、计税依据确定方法及数额。

　　<5>、计算业务(3)应缴纳的消费税税额。

　　【正确答案】 业务(3)应缴纳的消费税=60×5%-50×5%×60%=3-1.5=1.5(万元)

　　【正确答案】 业务(3)的纳税人为甲厂;该业务的实质是甲厂销售自产实木地板，销售价格按照最近时期同类实木地板的价格 确定，即按照业务(2)对外销售价格确定。

　　计税依据=40÷40%×60%=60(万元)

　　【正确答案】 业务(3)不是消费税法规定的委托加工业务。按照消费税税法的规定，委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品，而本例中主要材料是由受托方提供，不能视为委托加工。

　　【正确答案】 业务(2)应缴纳的消费税=40×5% -50×5%×40%=2-1=1(万元)

　　【正确答案】 甲厂和乙厂为关联企业。根据企业所得税法及实施条例的规定，如果一方直接持有另一方的股份总和达到25%以上，即视为具有关联关系。

　　2、某工业企业2015年3月1日转让其位于县城的一栋办公楼，取得销售收人12000万元。2008年建造该办公楼时，为取得土地使用权支付金额3000万元，发生建造成本4000万元。转让时经政府批准的房地产评估机构评估后，确定该办公楼的重置成本价为8000万元。

　　(其他相关资料：产权转移书据印花税税率0.5‰，成新度折扣率60%。)

　　要求：根据上述资料，按照下列序号回答问题，如有计算需计算出合计数。

　　<1>、请解释重置成本价的含义。

　　<2>、计算土地增值税时该企业办公楼的评估价格。

　　<3>、计算土地增值税时允许扣除的营业税金及附加。

　　<4>、计算土地增值税时允许扣除的印花税。

　　<5>、计算土地增值税时允许扣除项目金额的合计数。

　　<6>、计算转让办公楼应缴纳的土地增值税。

　　【正确答案】 应纳土地增值税的计算：

　　转让办公楼的增值额=12000-8466=3534(万元)

　　增值率=3534÷8466×100%=41.74%

　　应纳土地增值税=3534×30%=1060.2(万元)

　　【正确答案】 计算土地增值税时允许扣除项目金额的合计数=4800+3000+660+6=8466(万元)

　　【正确答案】 计算土地增值税时可和除的印花税= 12000 ×0.5‰=6(万元)

　　【正确答案】 应纳营业税=12000×5%=600(万元)

　　应纳城市维护建设税=600×5%=30(万元)

　　应纳教育费附加和地方教育附加=600×(3%+2%)=30(万元)

　　计算土地增值税时可扣除的营业税及附加=600+30+30=660(万元)

　　【正确答案】 计算土地增值税时该企业办公楼的评估价格=8000×60%=4800(万元)

　　【正确答案】 重置成本价的含义是：对旧房及建筑物，按转让时的建材价格及人工费用计算，建筑同样面积、同样层次、同样结构、同样建设标准的新房及建筑物所需花费的成本费用。