2019年注册会计师考试税法计算问答题及答案（5）

　　1、北京市利科房地产开发公司2017年开发一个项目，有关经营情况如下：(1)该项目商品房全部销售，取得销售收入4000万元，并签订了销售合同，缴纳相关税金220万元。

　　(2)签订土地使用权购买合同，支付与该项目相关的土地使用权价款600万元，相关税费50万元。

　　(3)发生土地拆迁补偿费200万元，前期工程费100万元，支付工程价款750万元，基础设施及公共配套设施费150万元，开发间接费用60万元。

　　(4)发生销售费用100万元，财务费用60万元，管理费用80万元。

　　(5)该房地产开发公司不能按转让房地产项目计算分摊利息，当地政府规定的开发费用扣除比例为10%，不考虑地方教育附加。

　　根据上述资料，回答问题，如有计算，需计算出合计数。(以上均不考虑增值税)

　　<1> 、计算该房地产开发公司应缴纳的印花税。

　　【正确答案】

　　该房地产开发公司应缴纳的印花税=4000×0.05%+600×0.05%=2.3(万元)

　　<2> 、计算该房地产开发公司计算土地增值额时准予扣除的取得土地使用权支付的金额。

　　【正确答案】

　　准予扣除的取得土地使用权支付的金额=600+50=650(万元)

　　<3> 、计算该房地产开发公司计算土地增值额时准予扣除的房地产开发成本。

　　【正确答案】

　　准予扣除的房地产开发成本=200+100+750+150+60=1260(万元)

　　<4> 、计算该房地产开发公司计算土地增值税时准予扣除项目的合计金额。

　　【正确答案】

　　准予扣除的房地产开发费用=(650+1260)×10%=191(万元)

　　准予扣除的“其他扣除项目”金额=(650+1260)×20%=382(万元)

　　准予扣除项目合计金额=650+1260+191+382+220=2703(万元)

　　<5> 、计算该房地产开发公司应缴纳的土地增值税。

　　【正确答案】

　　增值额=4000-2703=1297(万元)

　　增值率=1297÷2703×100%=47.98%，适用税率30%

　　应纳土地增值税=1297×30%=389.1(万元)

　　2、某卷烟厂为增值税一般纳税人，2016年10月生产经营情况如下：

　　(1)10月期初库存外购已税烟丝80万元，当月外购已税烟丝取得增值税专用发票，注明支付货款金额1000万元、增值税税额170万元，烟丝全部验收入库。

　　(2)10月11日领用外购已税烟丝400万元，生产甲类卷烟1500箱(标准箱)，全部对外销售，取得含税销售额4500万元。支付销货运输费用36万元，取得一般纳税人开具的增值税专用发票。

　　(3)10月18日领用外购已税烟丝850万元，生产乙类卷烟3500箱(标准箱)，销售3000箱给烟草批发公司，开具增值税专用发票，不含税销售额4200万元。

　　(4)经烟草专卖机关批准，10月25日签订委托代销协议，委托某商场(增值税一般纳税人)代销甲类卷烟200箱(标准箱)，每箱按不含税销售额2.5万元与商场结算;支付商场代销手续费10.4万元;当月商场代销完毕，且已全部开出发票，卷烟厂已收到全部货款但尚未给商场开具代销货物的增值税专用发票。

　　已知：本月取得的相关凭证均已认证抵扣;甲类卷烟的消费税税率为56%加150元/标准箱;乙类卷烟的消费税税率为36%加150元/标准箱，烟丝的消费税税率为30%。

　　根据以上资料，计算回答下列问题。

　　<1> 、计算卷烟厂2016年10月应缴纳的增值税、消费税。

　　【正确答案】

　　进项税=170+36×11%=173.96(万元)

　　销项税=4500÷1.17×17%+4200×17%+2.5×200×17%=1452.85(万元)

　　应纳增值税=1452.85-173.96=1278.89(万元)

　　销售卷烟应缴纳的消费税=4500÷1.17×56%+4200×36%+2.5×200×56%+(1500+3000+200)×0.015= 4 016.35(万元)

　　生产领用烟丝准予抵扣的消费税税额=(400+850)×30%=375(万元)

　　应缴纳的消费税额=4 016.35-375=3 641.35(万元)

　　<2> 、计算商场2016年10月代销卷烟业务应缴纳的增值税。

　　【正确答案】

　　代销业务应缴纳的增值税=2.5×200×17%=85(万元)