【例题·计算分析题】甲公司2017年1月1日发行面值为1 000万元的可转换公司债券，以筹集资金用于补充正常生产经营所需的流动资金。该可转换公司债券发行期限为3年，票面年利率为6%，每年年末付息，债券发行1年后可按面值每100元转6股普通股，每股面值为1元。假定2018年1月1日债券持有人全部转股。甲公司实际发行价格为1 100万元(假定无发行费用)，同期普通债券市场年利率为5%。
要求：
(1)计算甲公司发行可转换公司债券负债成分的公允价值和权益成分应确认的金额。
(2)编制上述业务的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)
【答案】
(1)初始确认时负债成分和权益成分的拆分。
①负债成分的公允价值=(1 000×6%)×(1+5%)-1+(1 000×6%)×(1+5%)-2+(1 000×6%)×(1+5%)-3+1 000×(1+5%)-3=1 027.23(万元)。
②权益成分初始确认金额=发行价格总额-负债成分初始确认=1 100-1 027.23=72.77(万元)。
①发行时：
借：银行存款 1 100
贷：应付债券——可转换公司债券(面值) 1 000
——可转换公司债券(利息调整) 27.23
(1 027.23-1 000)
其他权益工具 72.77
②2017年12月31日计提利息费用时：
借：财务费用 51.36(1 027.23×5%)
应付债券—可转换公司债券(利息调整) 8.64
贷：应付利息 60
③实际支付利息时：
借：应付利息 60
贷：银行存款 60
④2018年1月1日转股时：
应付债券的账面价值=1 027.23-8.64=1 018.59(万元)，
转换的股数=1 000÷100×6=60(万股)。
借：应付债券——可转换公司债券(面值) 1 000
——可转换公司债券(利息调整) 18.59
(27.23-8.64)
其他权益工具 72.77
贷：股本 60(1 000/100×6)
资本公积——股本溢价 1 031.36(差额)
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