2019年注册会计师cpa考试《会计》练习题（1）

 

　　下列项目中，会影响企业营业利润的有(　)。

 

　　A、盘盈的固定资产

 

　　B、权益法下被投资单位实现利润

 

　　C、为管理人员缴纳商业保险

 

　　D、无法查明原因的现金短缺

 

　　【正确答案】 BCD

 

　　【答案解析】 选项A，固定资产盘盈作为前期差错处理，影响的是期初留存收益，不影响当期营业利润;选项B，权益法下被投资单位实现利润时投资方需要确认投资收益，会影响到营业利润的金额;选项C，计入管理费用，影响的是营业利润;选项D，无法查明原因的现金短缺计入管理费用，影响营业利润。

 

　　现金盘亏时：

 

　　批准前：

 

　　借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

 

　　贷：库存现金

 

　　批准后，未查明原因的：

 

　　借：管理费用

 

　　贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

 

　　单选题

 

　　A公司20×7年12月申请某国家级研发补贴。申报书中的有关内容如下：本公司于20×7年1月启动汽车混合燃料技术开发项目，预计总投资5 000万元、为期3年，已投入资金3 000万元。项目还需新增投资2 000万元(其中，购置固定资产1 000万元、场地租赁费100万元、人员费600万元、市场营销费300万元)，计划自筹资金1 000万元、申请财政拨款1 000万元。20×8年1月1日，主管部门批准了A公司的申请，签订的补贴协议规定：批准A公司补贴申请，共补贴款项1 000万元，分两次拨付。合同签订日拨付500万元，结项验收时支付500万元。A公司2×10年1月1日项目完工，通过验收。政府按照补充协议按期拨付款项。假定A公司采用总额法核算该政府补助。不考虑其他因素，A公司2×10年计入其他收益的金额为(　)。

 

　　A、500万元

 

　　B、1 000万元

 

　　C、333.33万元

 

　　D、166.67万元

 

　　【正确答案】 A

 

　　【答案解析】 企业取得针对综合性项目的政府补助，需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行会计处理;难以区分的，将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助，视情况不同计入当期损益，或者在项目期内分期确认为当期收益。本题2×10年1月1日实际收到拨付款500万元，直接计入其他收益即可。

 

　　单选题

 

　　下列有关非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的情况下的处理，表述错误的是(　)。

 

　　A、非货币性资产交换的核算中，应确认非货币性资产的处置损益，通常是换入资产公允价值与换出资产账面价值的差额

 

　　B、换出资产为投资性房地产的，应当按照公允价值确认其他业务收入，并同时将其账面价值转入其他业务成本

 

　　C、在没有发生补价的情况下，对于换入资产涉及多项资产的，应按各项换出资产的公允价值和为换入资产发生的相关税费之和确定各项换入资产的入账价值

 

　　D、在发生补价的情况下，支付补价方，应当以换出资产的公允价值加上支付的补价和应支付的相关税费减去换入资产的可抵扣的增值税进项税额，作为换入资产的成本

 

　　【正确答案】 A

 

　　【答案解析】 非货币性资产交换的核算中确认的非货币性资产的处置损益应为换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额。

 

　　多选题

 

　　2012年12月30日，甲公司因欠乙公司468万元的货款无法支付，与乙公司进行债务重组。重组协议约定，甲公司以银行存款100万元以及一批公允价值为100万元的产品抵偿债务的50%;剩余债务延期两年支付，如果2013年盈利，则2013年和2014年每年加收2%的利息。乙公司未对该应收账款计提坏账准备。乙公司经测算，甲公司在2013年很可能盈利。两个公司适用的增值税税率均为17%。下列处理正确的有(　)。

 

　　A、甲公司应确认债务重组收益17万元

 

　　B、乙公司应确认债务重组损失17万元

 

　　C、甲公司应确认预计负债9.36万元

 

　　D、乙公司应确认其他应收款9.36万元

 

　　【正确答案】 BC

 

　　【答案解析】 甲公司的账务处理为：

 

　　借：应付账款468

 

　　贷：应付账款——债务重组234

 

　　银行存款100

 

　　主营业务收入100

 

　　应交税费——应交增值税(销项税额)17

 

　　预计负债(234×2%×2)9.36

 

　　营业外收入——债务重组收益7.64

 

　　乙公司的账务处理为：

 

　　借：银行存款100

 

　　库存商品100

 

　　应交税费——应交增值税(进项税额)17

 

　　应收账款——债务重组234

 

　　营业外支出——债务重组损失17

 

　　贷：应收账款468

 

　　所以选项B、C正确。

 

　　单选题

 

　　企业于2×07年1月1日购入一项其他权益工具投资，取得成本为100万元，2×07年末，该项其他权益工具投资的公允价值为140万元。该企业2×07年适用的所得税税率为33%，根据2×07年颁布的新企业所得税法，自2×08年1月1日起该公司适用的所得税税率变更为25%。2×07年末该其他权益工具投资的所得税影响为(　)。

 

　　A、确认递延所得税负债10万元

 

　　B、确认递延所得税资产10万元

 

　　C、不能确认递延所得税

 

　　D、确认递延所得税负债13.2万元

 

　　【正确答案】 A

 

　　【答案解析】 企业在2×07年就可以判定未来期间适用的税率为25%，所以在确认递延所得税时应采用未来期间的税率，2×07年末所得税的影响=(140-100)×25%=10(万元)。

 

　　单选题

 

　　企业对境外经营的财务报表进行折算时，资产负债表中的资产和负债项目，采用(　)折算。

 

　　A、交易发生日的即期汇率

 

　　B、按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率

 

　　C、资产负债表日的即期汇率

 

　　D、平均汇率

 

　　【正确答案】 C

 

　　【答案解析】 对境外经营的外币报表折算，资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算。

 

　　而对于本企业的报表，货币性项目在资产负债表日是以当日的即期汇率折算，非货币性项目中以历史成本计量的项目仍采用交易日的即期汇率折算。

 

　　多选题

 

　　下列关于经营租赁业务中承租方的会计处理，正确的有(　)。

 

　　A、经营租赁中承租方发生的初始直接费用应计入当期损益

 

　　B、经营租赁中承租方涉及的或有租金，需要确认为预计负债

 

　　C、出租人承担的承租人费用，需要从租金总额中扣除

 

　　D、免租期内不需要确认租金费用

 

　　【正确答案】 AC

 

　　【答案解析】 选项B，经营租赁中承租方涉及的或有租金，在实际发生时计入当期损益，不需要确认预计负债;选项D，免租期不应从租赁期内扣除，应照常确认租金费用。

 

　　单选题

 

　　下列各项中不会引起企业资本公积发生变动的有(　)。

 

　　A. 接受控股股东捐赠

 

　　B. 权益结算的股份支付在等待期内确认的成本费用

 

　　C. 现金结算的股份支付确认成本费用

 

　　D. 企业发行可转换公司债券

 

　　【正确答案】 CD

 

　　【答案解析】选项A，记入“资本公积——股本溢价(资本溢价)”科目;分录为：

 

　　借：银行存款等

 

　　贷：资本公积——股本溢价(资本溢价)

 

　　选项B，权益结算的股份支付在等待期内确认的成本费用应该记入“资本公积——其他资本公积”科目;分录为：

 

　　借：管理费用等

 

　　贷：资本公积——其他资本公积

 

　　选项C，现金结算的股份支付确认成本费用时应贷记应付职工薪酬，不影响资本公积;分录为：

 

　　借：管理费用等

 

　　贷：应付职工薪酬

 

　　选项D，企业发生可转换公司债券，将其权益成份的公允价值记入“其他权益工具”科目;分录为：

 

　　借：银行存款等

 

　　应付债券——可转换公司债券(利息调整)

 

　　贷：应付债券——可转换公司债券(面值)

 

　　其他权益工具

 

　　点评：本题主要考核引起资本公积发生变化的因素，掌握每个选项相关账务处理即可，需要注意的是选项D中企业发生可转换公司债券，将其权益成份的公允价值记入“其他权益工具”科目。