2019年注册会计师cpa考试《会计》练习题（2）

 

　　东方公司2×10年发生有关交易或事项如下：(1)2×10年6月30日，东方公司将一栋租赁期满的办公楼出售，所得价款为6 000万元。出售时该办公楼的账面价值为4 500万元，其中以前年度公允价值变动收益1 200万元。上述办公楼原出租时采用成本模式进行后续计量，出租时的成本为4 200万元，2×08年末，由于公允价值能够持续可靠取得，所以变更为公允价值模式进行后续计量，并且进行追溯调整。变更日，办公楼累计计提折旧1 200万元，公允价值为3 300万元。(2)2×10年7月1日，东方公司出售所持有的联营企业(甲公司)全部20%股权，出售所得价款为2 500万元。东方公司所持有的甲公司20%股权系2×09年1月1日购入的，实际支付价款1 000万元，取得投资日甲公司可辨认净资产公允价值与账面价值均为6 000万元。2×09年甲公司实现净利润1 200万元，2×10年上半年甲公司实现净利润700万元，甲公司没有分配现金股利，也没有发生所有者权益其他变动。东方公司与甲公司不存在内部交易。(3)2×10年11月15日，东方公司出售作为其他债权投资核算的乙公司债券，价款为3 500万元。出售时该债券的账面价值为3 200万元，其中以前年度公允价值变动收益为350万元。(4)2×10年末，盘亏固定资产，该固定资产的账面余额为1 100万元，累计折旧500万元，固定资产减值准备300万元，收到保险公司赔款60万元。不考虑其他因素。下列关于上述出售或盘亏业务对东方公司2×10年度个别财务报表相关项目列报金额影响的表述中，正确的有(　)。

 

　　A、投资收益3 070万元

 

　　B、营业外支出240万元

 

　　C、其他综合收益-350万元

 

　　D、公允价值变动收益-1 200万元

 

　　【正确答案】 BCD

 

　　【答案解析】 出售甲公司股权应确认投资收益=2 500-(6 000×20%+1 200×20%+700×20%)=920(万元);出售乙公司债券应该确认投资收益=3 500-3 200+350=650(万元)，同时需要确认其他综合收益-350万元;因此投资收益影响金额=950+650=1 570(万元)，选项A不正确，选项C正确，盘亏固定资产应该确认营业外支出=1 100-500-300-60=240(万元)，选项B正确;出售租赁期满的办公楼时将原计入公允价值变动损益的金额转出，减少公允价值变动损益1 200万元，选项D正确。

 

　　多选题

 

　　甲公司因违约于2010年11月被乙公司起诉，该项诉讼在2010年12月31日尚未判决，甲公司认为很有可能败诉，进而对该项诉讼确认了预计负债100万元。2011年2月15日财务报告批准报出之前，法院判决甲公司需要偿付乙公司的经济损失150万元，甲公司不再上诉并于当日支付了相应的赔偿款项，款项以银行存款支付。作为资产负债表日后调整事项，甲公司应作的会计处理包括(　)。

 

　　A、调增2010年度资产负债表其他应付款150万元

 

　　B、调减2010年度资产负债表预计负债100万元

 

　　C、调减2010年度资产负债表银行存款150万元

 

　　D、调整2010年度现金流量表正表相关项目

 

　　【正确答案】 AB

 

　　【答案解析】 资产负债表日后事项如果涉及货币资金收支，不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量正表各项目的数字，选项C、D不正确。

 

　　相关调整分录：

 

　　借：预计负债 100

 

　　以前年度损益调整——调整营业外支出　50

 

　　贷：其他应付款　150

 

　　借：应交税费——应交所得税 (150×25%)37.5

 

　　贷：递延所得税资产　25

 

　　以前年度损益调整——调整所得税费用　12.5

 

　　借：利润分配——未分配利润 37.5

 

　　贷：以前年度损益调整　37.5

 

　　借：盈余公积 3.75

 

　　贷：利润分配——未分配利润　3.75

 

　　单选题

 

　　大地公司20×8年3月31日与甲公司签订一项不可撤销的销售合同，将其不再使用的厂房转让给甲公司。合同约定，厂房转让价格为4300万元，该厂房所有权的转移手续将于20×9年2月10日前办理完毕。大地公司厂房系20×3年9月达到预定可使用状态并投入使用，成本为8100万元，预计使用年限为10年，预计净残值为100万元，采用年限平均法计提折旧，至20×8年3月31日签订销售合同时未计提减值准备。大地公司在20×8年对该厂房应计提的折旧额及应记入“资产减值损失”的金额分别为(　)。

 

　　A、200万元，200万元

 

　　B、200万元，300万元

 

　　C、800万元，200万元

 

　　D、800万元，300万元

 

　　【正确答案】 A

 

　　【答案解析】 该厂房于20×8年3月31日已满足持有待售资产的定义，因此应于当时即停止计提折旧，所以20×8年的应计提的折旧额=(8100-100)/10×3/12=200(万元);转换时，原账面价值4500万元[8100-(8100-100)/10×(3+4×12+3)/12]大于调整后的预计净残值4300万元，应确认资产减值损失的金额=4500-4300=200(万元)。

 

　　单选题

 

　　甲公司发行1 000万股普通股(每股面值1元，市价3元)作为合并对价取得乙公司100%的股权，合并后乙公司维持法人资格继续经营，涉及合并双方合并前无关联关系，合并日乙企业的可辨认净资产公允价值总额为4 000万元，甲公司合并报表中应确认的合并成本为(　)。

 

　　A、1 000万元

 

　　B、3 000万元

 

　　C、4 000万元

 

　　D、5 000万元

 

　　【正确答案】 B

 

　　【答案解析】 非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，购买方合并成本为发行股票公允价值=3×1 000=3 000(万元)。

 

　　注意：本题甲公司是从乙公司的原股东手中取得股权;乙公司本身并没有减少股本，只是股东发生了变化。

 

　　单选题

 

　　甲公司是乙公司的母公司。2014年，甲公司向乙公司出售一批存货，其成本为400万元，售价为500万元，乙公司取得后作为库存商品核算，当年乙公司出售了20%，期末该存货的可变现净值为330万元，乙公司对此确认了存货跌价准备，甲公司合并报表中编制调整抵销分录对存货跌价准备的影响是(　)。

 

　　A、0万元

 

　　B、-70万元

 

　　C、70万元

 

　　D、-60万元

 

　　【正确答案】 B

 

　　【答案解析】 期末，子公司个别报表中剩余存货的成本=500×80%=400(万元)，剩余存货的可变现净值为330万元，所以从个别报表的角度考虑，应确认的存货跌价准备=400-330=70(万元);

 

　　从合并报表的角度考虑，存货的成本=400×(1-20%)=320(万元)，剩余存货的可变现净值为330万元，成本小于可变现净值，所以从合并报表的角度考虑，该批存货没有发生减值。

 

　　因此，从合并报表的角度考虑，需要冲回个别报表中确认的存货跌价准备：

 

　　借：存货——存货跌价准备 70

 

　　贷：资产减值损失 70

 

　　因此，甲公司合并报表中编制调整抵销分录对存货跌价准备的影响为-70万元。

 

　　单选题

 

　　某公司20×7年1月2日发行面值为800万元，票面利率为4%的可转换债券，每100元债券可转换为1元面值普通股90股。该公司20×7年净利润4 500万元，20×7年初发行在外普通股4 000万股，债券利息不符合资本化条件，直接计入当期损益，所得税税率25%，不考虑其他因素，该公司20×7年的稀释每股收益为(　)。

 

　　A、1.125元

 

　　B、0.21元

 

　　C、0.94元

 

　　D、0.96元

 

　　【正确答案】 D

 

　　【答案解析】 基本每股收益=4 500/4 000=1.125(元)，假设转换所增加的净利润=800×4%×(1-25%)=24(万元)，假设转换所增加的普通股股数=800/100×90=720(万股)，增量股的每股收益=24/720=0.33(元)，增量股的每股收益小于基本每股收益，可转换公司债券具有稀释作用;稀释每股收益=(4 500+24)/(4 000+720)=0.96(元)。

 

　　多选题

 

　　下列关于公允价值层次的说法中，正确的有(　)。

 

　　A、第一层次输入值是企业在计量日能够取得的相同资产或负债在活跃市场上未经调整的报价

 

　　B、第二层次输入值是除第一层次输入值外相关资产或负债直接或间接可观察的输入值

 

　　C、第三层次输入值是相关资产或负债的不可观察输入值

 

　　D、企业只有在相关资产或负债几乎很少存在市场交易活动，导致相关可观察输入值无法取得或取得不切实可行的情况下，才能使用第三层次输入值

 

　　【正确答案】 ABCD

 

　　多选题

 

　　下列关于企业合并的说法中，正确的有(　)。

 

　　A. 企业合并的结果通常是一个企业取得了对一个或多个业务的控制权

 

　　B. 如果一个企业取得了对另一个或多个企业的控制权，则该交易或事项形成企业合并

 

　　C. 企业取得了不形成业务的一组资产或是净资产时，应将购买成本基于购买日所取得各项可辨认资产、负债账面价值基础上进行分配

 

　　D. 是否形成企业合并，关键要看有关交易或事项发生前后，是否引起报告主体的变化

 

　　【正确答案】 AD

 

　　【答案解析】选项B，如果一个企业取得了对另一个或多个企业的控制权，而被购买方(或被合并方)并不构成业务，则该交易或事项不形成企业合并。企业具有投入、加工处理和产出能力，能够独立计算其成本费用或所产生的收入，就是构成了业务，只有取得了构成业务的公司的控制权，才属于企业合并;如果一个企业只是空壳，也即是不构成业务，这种情况下，即使取得了控制权，也不属于企业合并;选项C，企业取得了不形成业务的一组资产或是净资产时，应将购买成本基于购买日所取得各项可辨认资产、负债相对公允价值基础上进行分配，不按照企业合并准则进行处理。比如以600万元购买一栋办公楼(300万元)和一辆汽车(100万元)。则办公楼入账价值=600×300/(300+100);汽车入账价值=600×100/(300+100)。并不需要按照企业合并的思路进行处理。

 

　　点评：本题主要考核企业合并的相关处理。企业合并是将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。如果一个企业取得了对另一个或多个企业的控制权，而被购买方(或被合并方)并不构成业务，则该交易或事项不形成企业合并。企业取得了不形成业务的一组资产或是净资产时，应将购买成本按购买日所取得各项可辩认资产、负债的相对公允价值基础进行分配，不按照企业合并准则进行处理。从企业合并的定义看，是否形成企业合并，除要看取得的企业是否构成业务之外，关键要看有关交易或事项发生前后，是否引起报告主体的变化。报告主体的变化产生于控制权的变化。