2019年注册会计师cpa考试《会计》练习题（9）

 

　　关于以权益结算的股份支付的会计处理原则，下列说法中错误的是(　)。

 

　　A、以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应当以授予日授予职工权益工具的公允价值计量

 

　　B、在资产负债表日，后续信息表明可行权权益工具的数量与以前估计不同的，应当进行调整，并在行权日调整至实际可行权的权益工具数量

 

　　C、授予后立即可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，应当在授予日按照权益工具的公允价值计入相关成本或费用

 

　　D、在可行权日之后，不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整

 

　　【正确答案】 B

 

　　【答案解析】 选项B，应是在可行权日而非行权日调整至实际可行权的权益工具数量。比如预计以后期间会有2人离职，就会导致相应的权益工具数量的减少，在计算本期的成本费用金额的时候就要用总的人数减去已经离职和预计将会离职的人数为基础来确认成本费用总的金额，再减去上期确认的金额来确认本期应确认的成本费用的金额。

 

　　选项C，正确的会计分录为：

 

　　借：管理费用等

 

　　贷：资本公积——股本溢价

 

　　单选题

 

　　A公司为商业企业，主要业务为从境外购入甲商品，并在国内出售。2009年11月A公司与B公司签订合同，合同规定A公司应于2010年1月销售甲商品给B公司，合同价格为800万元。按照A公司商业合同惯例，如本公司违约，若合同价款在600万元以下(含600万元)，则需支付违约金100万元;如合同价款高于600万元，则在支付100万元的基础上，还需按照合同价款与600万元的差额全额进行赔偿。至2009年12月31日A公司尚未购入商品，但是市场价格大幅上升，A公司预计购买该批甲商品价款总额升至1 000万元。不考虑其他因素， A公司2009年年末正确的会计处理为(　)。

 

　　A、应根据执行合同损失200万元与违约金300万元两者较低者，确认预计负债200万元

 

　　B、应根据执行合同损失200万元与违约金300万元两者较高者，确认预计负债300万元

 

　　C、应根据执行合同损失200万元与违约金300万元两者较低者，确认资产减值损失200万元

 

　　D、应根据执行合同损失200万元与违约金300万元两者较高者，确认资产减值损失300万元

 

　　【正确答案】 A

 

　　【答案解析】 上述题目中指明“至2009年12月31日A公司尚未购入商品”，故不存在标的资产。在不存在标的资产的情况下，A公司应根据执行合同损失200万元，即合同价格为800万元，商品成本为1000万元，所以执行合同损失=1000-800=200(万元)，与违约金300万元，即100+(800-600)=300(万元)两者较低者，确认预计负债200万元，即选择执行合同。

 

　　多选题

 

　　下列各项中不会引起企业资本公积发生变动的有(　)。

 

　　A、接受控股股东捐赠

 

　　B、权益结算的股份支付在等待期内确认的成本费用

 

　　C、现金结算的股份支付确认成本费用

 

　　D、企业发行可转换公司债券

 

　　【正确答案】 CD

 

　　【答案解析】 选项A，记入“资本公积——股本溢价(资本溢价)”科目;分录为：

 

　　借：银行存款等

 

　　贷：资本公积——股本溢价(资本溢价)

 

　　选项B，权益结算的股份支付在等待期内确认的成本费用应该记入“资本公积——其他资本公积”科目;分录为：

 

　　借：管理费用等

 

　　贷：资本公积——其他资本公积

 

　　选项C，现金结算的股份支付确认成本费用时应贷记应付职工薪酬，不影响资本公积;分录为：

 

　　借：管理费用等

 

　　贷：应付职工薪酬

 

　　选项D，企业发生可转换公司债券，将其权益成份的公允价值记入“其他权益工具”科目;分录为：

 

　　借：银行存款等

 

　　应付债券——可转换公司债券(利息调整)

 

　　贷：应付债券——可转换公司债券(面值)

 

　　其他权益工具

 

　　多选题

 

　　政府补助的主要特征有(　)。

 

　　A、无偿性

 

　　B、市场性

 

　　C、来源于政府的经济资源

 

　　D、获利性

 

　　【正确答案】 AC

 

　　【答案解析】 政府补助具有如下特征：

 

　　(1)政府补助是来源于政府的经济资源。政府主要是指行政事业单位及类似机构。对企业收到的来源于其他方的补助，如有确凿证据表明政府是补助的实际拨付者，其他方只是起到代收代付的作用，则该项补助也属于来源于政府的经济资源。

 

　　(2)政府补助是无偿的，即企业取得来源于政府的经济资源，不需要向政府交付商品或服务等对价。

 

　　无偿性是政府补助的基本特征。这一特征将政府补助与政府作为企业所有者投入的资本、政府购买服务等互惠性交易区别开来。

 

　　单选题

 

　　甲公司2011年5月1日以库存商品自丙公司手中换取乙公司80%的股权，甲公司、乙公司和丙公司没有任何关联方关系。库存商品的成本为500万元，公允价值为800万元，增值税税率为17%，消费税税率为10%，当天乙公司所有者权益账面价值为1 000万元，公允价值为1 200万元，甲公司将换入的股权仍作为长期股权投资来处理，为换入长期股权投资支付评估费、审计费等中介费用5万元，假定该交换具有商业实质。甲公司换入资产的入账价值为(　)。

 

　　A、800万元

 

　　B、960万元

 

　　C、936万元

 

　　D、941万元

 

　　【正确答案】 C

 

　　【答案解析】 甲公司换入资产的入账价值=800×1.17=936(万元);本题属于非同一控制下形成的企业合并，应按照非同一控制下企业合并的原则进行处理，长期股权投资的入账价值为付出对价的公允价值，甲公司的账务处理为：

 

　　借：长期股权投资——乙公司 936

 

　　贷：主营业务收入 800

 

　　应交税费——应交增值税(销项税额)(800×17%)136

 

　　借：税金及附加 80

 

　　贷：应交税费——应交消费税(800×10%) 80

 

　　借：管理费用 5

 

　　贷：银行存款 5

 

　　多选题

 

　　下列有关债务重组时债务人会计处理的表述中，正确的有(　)。

 

　　A、以现金清偿债务时，债务人实际支付的现金低于债务账面价值的差额计入资本公积

 

　　B、以非现金资产清偿债务时，转让的非现金资产公允价值低于重组债务账面价值的差额计入资本公积

 

　　C、以非现金资产清偿债务时，转让的非现金资产公允价值低于重组债务账面价值的差额计入当期损益

 

　　D、以非现金资产清偿债务时，转让的非现金资产公允价值高于其账面价值之间的差额计入当期损益

 

　　【正确答案】 CD

 

　　【答案解析】 以现金清偿债务时，债务人实际支付的现金低于债务账面价值的差额计入当期损益;以非现金资产清偿债务的，债务人应当在符合金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益(营业外收入)。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。即

 

　　(1)抵债资产为存货的，应按视同销售处理，按其公允价值确认销售收入，同时结转销售成本;

 

　　(2)抵债资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入资产处置损益;

 

　　(3)抵债资产为股票、债券等金融资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益;

 

　　(4)抵债资产为投资性房地产的，应确认其他业务收入，并结转其他业务成本。

 

　　单选题

 

　　AS公司20×7年1月取得一项无形资产，成本为160万元，因其使用寿命无法合理估计，会计上视为使用寿命不确定的无形资产，不予摊销。但税法规定按10年的期限摊销。年末不存在减值迹象，20×7年12月31日产生的暂时性差异为(　)。

 

　　A、无暂时性差异

 

　　B、可抵扣暂时性差异16万元

 

　　C、应纳税暂时性差异16 万元

 

　　D、可抵扣暂时性差异144万元

 

　　【正确答案】 C

 

　　【答案解析】 20×7年末该无形资产的账面价值=160(万元)，其计税基础=160-160÷10=144(万元)，资产账面价值160>资产计税基础144，应纳税暂时性差异=160-144=16(万元)。

 

　　单选题

 

　　国内A公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。

 

　　(1)2×11年8月24日，向国外B公司购入固定资产(生产设备，不需安装)，根据双方供货合同，货款共计100万美元，货到后10日内A公司付清所有货款。当日即期汇率为1美元=6.8元人民币。增值税额115.6万元人民币当日支付。

 

　　(2)8月31日的即期汇率为1美元=6.9元人民币。

 

　　(3)9月3日，A公司根据供货合同已付清所有货款(即结算日)。当日的即期汇率为1美元=6.85元人民币。当日的银行卖出价为1美元=6.87元人民币。

 

　　下列有关9月3日(结算日)的会计处理，不正确的是(　)。

 

　　A、如果以美元存款付清所有货款，应冲减“应付账款——美元”余额690万元

 

　　B、如果以美元存款付清所有货款，应确认汇兑收益5万元

 

　　C、如果以人民币存款付清所有货款，应冲减“应付账款——美元”余额687万元

 

　　D、如果以人民币存款付清所有货款，应确认汇兑收益3万元

 

　　【正确答案】C

 

　　【答案解析】选项C，如果以人民币存款付清所有货款，应冲减“应付账款——美元”余额690万元。

 

　　如果以美元存款付清所有货款：

 

　　借：应付账款——美元(100×6.9)690(账面余额)

 

　　贷：银行存款——美元(100×6.85)685

 

　　财务费用——汇兑差额5

 

　　如果以人民币存款付清所有货款：

 

　　借：应付账款——美元(100×6.9)690(账面余额)

 

　　贷：银行存款——人民币(100×6.87)687

 

　　财务费用——汇兑差额3

 

　　多选题

 

　　2×13年1月1日，甲公司2200万元的价格将其一套办公设备出售给乙公司，并立即签订了一份租赁合同，从乙公司经营租回该办公设备，租期为4年。该办公设备的公允价值为2350万元;账面原值为2900万元，预计使用年限为25年，已使用5年，预计净残值为0，甲公司出售前对其采用直线法计提折旧，未发生减值。租赁合同规定，在租期的每年年末支付租金85万元。租赁期满后乙公司收回办公设备使用权(假设甲公司和乙公司均在年末确认租金费用和经营租赁收入，并且不存在租金逾期支付的情况)。同类办公设备的市场租金为每年100万元。2×13年1月1日向乙公司出售办公设备时，下列会计处理不正确的有(　)。

 

　　A、甲公司应确认营业外收入30万元

 

　　B、甲公司应确认资产处置损益150万元

 

　　C、甲公司应借记递延收益120万元

 

　　D、甲公司应借记递延收益150万元

 

　　【正确答案】ABD

 

　　【答案解析】售后租回形成经营租赁，售价低于该设备的公允价值，且该损失将由低于市场价格的未来租赁付款额补偿的，应将售价与资产账面价值的差额予以递延。因此企业应确认的递延收益=2200-(2900-2900/25×5)=-120(万元)。处置时的相关分录为：

 

　　借：固定资产清理2320

 

　　累计折旧(2900/25×5)580

 

　　贷：固定资产2900

 

　　借：银行存款2200

 

　　递延收益——未实现售后租回损益(经营租赁)120

 

　　贷：固定资产清理2320

 

　　单选题

 

　　下列各项关于甲公司现金流量分类的表述中，正确的是(　)。

 

　　A、收到返还所得税的现金作为投资活动现金流入

 

　　B、收到发行债券筹集的现金作为投资活动现金流入

 

　　C、支付经营租赁设备租金作为经营活动现金流出

 

　　D、支付以前年度融资租赁设备款作为投资活动现金流出

 

　　【正确答案】C

 

　　【答案解析】选项A，应作为经营活动现金流入;选项B，应作为筹资活动现金流入;选项D，应作为筹资活动现金流出。

 

　　多选题

 

　　某公司自资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于非调整事项的有(　)。

 

　　A、资产负债表日后发生的重大承诺

 

　　B、公司资本公积转增资本

 

　　C、公司董事会提出股票股利分配方案

 

　　D、公司与另一企业就报告年度存在的债务达成重组协议

 

　　【正确答案】ABCD

 

　　【答案解析】资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后发生的情况的事项，通常包括下列各项：

 

　　①资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺，选项A。

 

　　②资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化。

 

　　③资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失。

 

　　④资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债。

 

　　⑤资产负债表日后资本公积转增资本，选项B。

 

　　⑥资产负债表日后发生巨额亏损。

 

　　⑦资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。

 

　　⑧资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的现金股利或利润，选项C。

 

　　选项D，债务是在报告期就存在的，但是债务重组事项在报告期并不是存在的，这里债务重组是在资产负债表日至财务报告批准报出日发生的，这种情况下要做为非调整事项确认。

 

　　单选题

 

　　2×17年10月12日，A公司董事会作出决议，决定从B公司购入一项大型工程设备W，并计划将其转售给另一客户C公司，该项工程设备已被使用3年，预计尚可使用10年。2×17年10月20日，A公司实际购入该项W工程设备。同时，A公司与C公司就转售该项W工程设备而开展的相关谈判已取得实质性进展，预计双方很可能在1个月内签订不可撤销的设备转售合同，并将在1年内将该设备转售给C公司。不考虑其他因素，下列说法中正确的是(　)。

 

　　A、A公司应将取得的W工程设备确认为库存商品

 

　　B、A公司应从2×17年11月份开始对W工程设备计提折旧

 

　　C、A公司应在2×17年10月20日将W工程设备确认为持有待售资产

 

　　D、A公司应在购入W工程设备时先将其确认为固定资产，然后在与C公司签订不可撤销合同时将其转入持有待售资产

 

　　【正确答案】C

 

　　【答案解析】企业专为转售而取得的非流动资产或处置组，在取得日满足“预计出售将在一年内完成”的规定条件，且短期(通常为3个月)内很可能满足持有待售类别的其他划分条件的，企业应当在取得日将其划分为持有待售类别，选项C正确。

 

　　多选题

 

　　下列关于企业合并的说法中，正确的有(　)。

 

　　A、企业合并的结果通常是一个企业取得了对一个或多个业务的控制权

 

　　B、如果一个企业取得了对另一个或多个企业的控制权，则该交易或事项形成企业合并

 

　　C、企业取得了不形成业务的一组资产或是净资产时，应将购买成本基于购买日所取得各项可辨认资产、负债账面价值基础上进行分配

 

　　D、是否形成企业合并，关键要看有关交易或事项发生前后，是否引起报告主体的变化

 

　　【正确答案】AD

 

　　【答案解析】选项B，如果一个企业取得了对另一个或多个企业的控制权，而被购买方(或被合并方)并不构成业务，则该交易或事项不形成企业合并。企业具有投入、加工处理和产出能力，能够独立计算其成本费用或所产生的收入，就是构成了业务，只有取得了构成业务的公司的控制权，才属于企业合并;如果一个企业只是空壳，也即是不构成业务，这种情况下，即使取得了控制权，也不属于企业合并;选项C，企业取得了不形成业务的一组资产或是净资产时，应将购买成本基于购买日所取得各项可辨认资产、负债相对公允价值基础上进行分配，不按照企业合并准则进行处理。比如以600万元购买一栋办公楼(300万元)和一辆汽车(100万元)。则办公楼入账价值=600×300/(300+100);汽车入账价值=600×100/(300+100)。并不需要按照企业合并的思路进行处理。

 

　　多选题

 

　　乙公司和丙公司均为纳入甲公司合并范围的子公司。20×0年6月20日，乙公司将其产品销售给丙公司作为管理用固定资产使用，售价25万元(不含增值税)，销售成本13万元。丙公司购入后按4年的期限采用直线法计提折旧，预计净残值为零。不考虑其他因素影响，甲公司在编制20×1年度合并抵销分录时，下列说法中正确的有(　)。

 

　　A、调减年初未分配利润项目12万元

 

　　B、调减年初未分配利润项目10.5万元

 

　　C、调减固定资产项目12万元

 

　　D、调减固定资产项目7.5万元

 

　　【正确答案】BD

 

　　【答案解析】此类题目可以通过编制抵销分录来判断正误。20×0年交易发生时：

 

　　借：营业收入　25

 

　　贷：营业成本13

 

　　固定资产——原价　　12

 

　　借：固定资产——累计折旧　1.5

 

　　贷：管理费用(12/4/2)1.5

 

　　甲公司20×1年度的合并抵销分录为：

 

　　借：未分配利润——年初　12

 

　　贷：固定资产——原价　　12

 

　　借：固定资产——累计折旧　1.5

 

　　贷：未分配利润——年初1.5

 

　　借：固定资产——累计折旧　3

 

　　贷：管理费用　　3

 

　　从上述抵销分录可以看出，甲公司20×1年最终调减未分配利润项目10.5(12-1.5)万元，调减固定资产项目7.5(12-1.5-3)万元。