2019年注册会计师考试审计备考试题及答案（十一）

　　A.组成部分注册会计师是否执行组成部分的审计业务

　　B.组成部分是否存在特别风险

　　C.组成部分注册会计师是否基于集团审计目的执行相关工作

　　D.组成部分是否具有财务重大性

　　[答案]C

　　[解析]如果基于集团审计目的，要求组成部分注册会计师执行组成部分财务信息的相关工作，集团项目组才需要了解该组成部分注册会计师。在A、B、D三种情况下，都可能要求组成部分注册会计师基于集团审计目的对组成部分财务信息执行相关工作。

　　2.[单选]在了解组成部分注册会计师后，下列情形中，集团项目组可以通过参与组成部分工作消除其疑虑或影响的是(　　)。

　　A.集团项目组对组成部分注册会计师的专业胜任能力存有重大疑虑

　　B.集团项目组对组成部分注册会计师的职业道德存有重大疑虑

　　C.组成部分注册会计师未处于积极有效的监管环境中

　　D.组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求

　　[答案]C

　　[解析]专业胜任能力与职业道德都属于“内在”，集团项目组的参与无法弥补组成部分注册会计师内在的重大不足;监管环境属于“外在”，集团项目组的参与本身就具有监督的性质，可以弥补监管环境的不足;独立性属于“灵魂”，必须一尘不染，集团项目组不能利用独立性不符合要求的组成部分注册会计师的工作。

　　3.[多选]下列各项中，集团项目组应当确定的有(　　)。

　　A.集团财务报表明显微小错报的临界值

　　B.组成部分重要性

　　C.组成部分实际执行的重要性

　　D.集团财务报表实际执行的重要性

　　[答案]ABD

　　[解析]组成部分实际执行的重要性可以由集团项目组确定，也可以由组成部分注册会计师确定再由集团项目组进行评价。

　　4.[多选]集团项目组确定对组成部分财务信息拟执行工作的类型以及参与组成部分注册会计师工作的程度，受下列(　　)因素的影响。

　　A.组成部分的重要程度

　　B.识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险

　　C.组成部分的重要性

　　D.组成部分注册会计师对集团项目组的了解

　　[答案]AB

　　[解析]集团项目组对组成部分财务信息的决策主要取决于组成部分财务信息对集团财务报表的影响大小。A、B都满足这一特征，C不满足，D本末倒置。

　　5.[多选]如某组成部分存在可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，集团项目组或该组成部分注册会计师可能对该组成部分财务信息执行的工作有(　　)。

　　A.针对特别风险实施特定的审计程序

　　B.对与特别风险相关的一个或多个账户余额实施审计

　　C.运用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审阅

　　D.对与特别风险相关的交易或披露实施审计

　　[答案]ABD

　　[解析]C中审阅应为审计。针对重要组成部分采取的措施不包括审阅。

　　6.[单选]如要求组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息执行审计，集团项目组参与组成部分注册会计师实施的风险评估程序的主要目的是(　　)。

　　A.识别集团财务报表的重大错报风险

　　B.识别导致集团财务报表发生重大错报的特别风险

　　C.识别集团财务报表的特别风险

　　D.识别组成部分财务报表的重大错报风险

　　[答案]B

　　[解析]集团项目组的鉴证对象是集团财务报表，不是组成部分财务报表。A、B、C都直接针对集团财务报表，其中B最为基础;D“喧宾夺主”。

　　7.[简答]A注册会计师担任甲集团公司2017年度财务报表的审计项目合伙人。审计工作底稿记载的相关的情况如下：

　　(1)A注册会计师拟使用利润总额与营业收入两个基准识别重要的组成部分，并将达到任何一个基准15%的组成部分识别为具有财务重大性的组成部分。

　　(2)制定集团审计策略时，尽管某组成部分不重要，A注册会计师仍拟了解该组成部分及其环境、了解该组成部分注册会计师，并为该组成部分确定重要性。

　　(3)集团项目组根据各组成部分注册会计师的专业胜任能力确定能否由组成部分注册会计师代为执行相关工作。

　　(4)确定对各个组成部分拟实施的工作类型时，A注册会计师没有利用集团层面控制设计和运行的评价结果。

　　(5)A注册会计师根据各组成部分的重要程度确定了集团项目组参与各组成部分注册会计师工作的性质、时间和范围。

　　(6)对具有财务重大性的组成部分，A注册会计师拟对选定的3类交易、4个账户余额、5项披露实施审计。

　　要求：

　　针对上述情况(1)～(6)，不考虑其他情况，逐项指出A注册会计师和集团项目组的做法是否恰当，简要说明理由。

　　[答案]

　　情况(1)恰当。识别重要组成部分时，确定基准及百分比均属于注册会计师的职业判断。

　　情况(2)恰当。如果已执行的工作不能提供充分、适当的审计证据，集团项目组可能需要选择某些不重要组成部分亲自实施或由该组成部分注册会计师实施相关工作。

　　情况(3)不恰当。确定能否由组成部分注册会计师代为执行相关工作时，还应考虑组成部分注册会计师的职业道德和所处的监管环境。

　　情况(4)恰当。集团层面控制设计和运行的评价结果可能成为集团项目组确定对各个组成部分拟实施工作的一个考虑因素。

　　情况(5)不恰当。组成部分不是重要组成部分这一事实，只是集团项目组确定参与该组成部分注册会计师工作类型的因素之一/注册会计师还应当考虑其他因素。

　　情况(6)不恰当。对具有财务重大性的重要组成部分，应当使用该组成部分的重要性对该组成部分实施审计。