2019年注册会计师考试审计备考试题及答案（十四）

　　A.管理层选择或作出重大假设以产生有利于管理层目标的点估计

　　B.管理层主观地认为环境已经发生变化，并相应地改变会计估计或估计方法

　　C.管理层按照固定资产折旧政策进行的点估计

　　D.针对公允价值会计估计，被审计单位的自有假设与可观察到的市场假设不一致，但仍使用被审计单位的自有假设

　　【解析】如果管理层选择带有乐观或悲观倾向的点估计，则属于存在管理层偏向迹象的会计估计，选项C按照相应政策作出点估计，不存在管理层偏向的迹象。

　　【答案】C

　　【单选题2】下列情形中，注册会计师可能不将存在支配性影响的关联方事项评估为存在特别风险的是( )。

　　A.频繁变更出纳员

　　B.有证据显示关联方过度干涉重大会计估计的作出

　　C.有证据显示关联方过度关注会计政策的选择

　　D.利用中间机构从事难以判断是否具有正当商业理由的重大交易

　　【解析】在出现以下风险因素情况下，存在具有支配性影响的关联方，可能表明存在由于舞弊导致的特别风险：(1)异常频繁变更高级管理人员或专业顾问，可能表明被审计单位为关联方谋取利益而从事不道德或虚假的交易;(2)利用中间机构从事难以判断是否具有正当商业理由的重大交易(选项D)，可能表明关联方出于欺诈目的，通过控制这些中间机构从交易中获利;(3)有证据显示关联方过度干涉或关注会计政策的选择(选项C)或重大会计估计的作出(选项B)，可能表明存在虚假财务报告。

　　【答案】A

　　【单选题3】如果注册会计师识别出超出正常经营过程的重大关联方交易导致的舞弊风险，下列程序中，通常不能有效应对该风险的是( )。

　　A.确定关联方交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当会计处理和披露

　　B.询问管理层并函证关联方

　　C.检查交易条款是否与管理层的解释一致

　　D.评价交易是否具有合理的商业理由

　　【解析】针对识别的超出正常经营过程的重大关联方交易的舞弊风险，询问管理层和函证关联方均无法获取可靠审计证据支持结论(选项B错误)。对于识别出的超出正常经营过程的重大关联方交易，注册会计师应当检查相关合同或协议(如有)，并评价以下内容：(1)交易的商业理由(或缺乏商业理由)是否表明被审计单位从事交易的目的可能是为了对财务信息作出虚假报告或为了隐瞒侵占资产的行为(选项D);(2)交易条款是否与管理层的解释一致(选项C);(3)关联方交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当会计处理和披露(选项A)。

　　【答案】B

　　【单选题4】下列有关注册会计师对持续经营假设的审计责任的说法中，错误的是( )。

　　A.注册会计师有责任就管理层在编制和列报财务报表时运用持续经营假设的适当性获取充分、适当的审计证据

　　B.注册会计师应当对识别超出管理层评估期间并可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况实施足够审计程序

　　C.注册会计师未在审计报告中增加“与持续经营相关的重大不确性”，不能被视为对被审计单位持续经营能力的保证

　　D.注册会计师不会对可能导致被审计单位不再持续经营的未来事项或情况作出预测

　　【解析】选项B错误，除询问管理层外，注册会计师没有责任实施其他审计程序，以识别超出管理层评估期间并可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况。

　　【答案】B

　　【单选题5】如果持续经营假设适当，但存在重大不确定性，注册会计师的以下做法中，正确的是( )。

　　A.如果财务报表对重大不确定性已作出充分披露，注册会计师应当发表无保留意见，并考虑是否在审计报告中增加以“与持续经营相关的重大不确定性”为标题的单独部分

　　B.如果财务报表未作出充分披露，注册会计师应当发表保留意见

　　C.在极少数情况下，当存在多项对财务报表整体具有重要影响的重大不确定性时，注册会计师可能认为发表保留或无法表示意见

　　D.在极少数情况下，当存在多项对财务报表整体具有重要影响的重大不确定性时，注册会计师可能认为发表无法表示意见

　　【解析】选项A错误，如果财务报表对重大不确定性已作充分披露，注册会计师应当发表无保留意见，同时在审计报告中增加“与持续经营相关的重大不确定性”的单独部分;选项B错误，如果财务报表未充分披露，应当发表保留意见或否定意见;选项C错误，在极少数情况下，当存在多项对财务报表整体具有重要影响的重大不确定性时，注册会计师可能认为发表无法表示意见是适当的。

　　【答案】D

　　【单选题6】如果财务报表按照持续经营基础编制，而注册会计师运用职业判断认为管理层在编制财务报表时运用持续经营假设是不适当的，注册会计师的以下做法中，正确的是( )。

　　A.如果管理层已充分披露，注册会计师应发表无保留定意见，并在审计报告中增加以“与持续经营相关的重大不确定性”为标题的单独部分

　　B.注册会计师应当发表否定意见

　　C.如果管理层未充分披露， 注册会计师应发表非无保留意见

　　D.如果管理层已充分披露， 注册会计师不应发表否定意见

　　【解析】如果财务报表按照持续经营基础编制，而注册会计师运用职业判断认为管理层在编制财务报表时运用持续经营假设是不适当的，则无论财务报表中对管理层运用持续经营假设的不适当性是否作出披露，注册会计师均应发表否定意见。

　　【答案】B

　　【单选题7】如果财务报表按照持续经营基础编制，而注册会计师运用职业判断认为管理层在编制财务报表时运用持续经营假设是不适当的，注册会计师的以下做法中错误的是( )。

　　A.如果管理层自愿选择编制财务报表，则可以采用替代基础(如清算基础)编制财务报表

　　B.注册会计师可以对财务报表进行审计，前提是注册会计师确定替代基础在具体情况下是可接受的编制基础

　　C.如果财务报表对此作出了充分披露，注册会计师可以发表无保留意见，在审计报告中增加以“与持续经营相关的重大不确定性”为标题的单独部分

　　D.如果财务报表对替代基础作出了充分披露，注册会计师可以发表无保留意见，但也可能认为在审计报告中增加强调事项段是适当

　　【解析】选项C错误。如果财务报表按照持续经营基础编制，而注册会计师运用职业判断认为管理层在编制财务报表时运用持续经营假设是不适当的，当财务报表对此作出了充分披露，注册会计师可以发表无保留意见，但也可能认为在审计报告中增加强调事项段是适当或必要的，以提醒财务报表使用者注意替代基础及其使用理由。

　　【答案】C

　　【单选题8】根据对被审计单位持续经营能力的审计结论，注册会计师在判断应出具何种类型的审计报告时，下列说法中，错误的是( )。

　　A.如果管理层编制财务报表时运用持续经营假设不适当，应当发表否定意见

　　B.如果被审计单位持续经营假设适当但存在重大不确定性，且财务报表附注未作充分披露，应当发表否定意见

　　C.如果存在多项对财务报表整体具有重要影响的重大不确定性，且财务报表附注已作充分披露，在极少数情况下，可能认为发表无法表示意见是适当的

　　D.如果被审计单位运用持续经营假设适当但存在重大不确定性，且财务报表附注已作充分披露，应当发表无保留意见，并在审计报告中增加以“与持续经营相关的重大不确定性”为标题的单独部分

　　【解析】选项B错误。如果被审计单位持续经营假设适当但存在重大不确定性，但财务报表附注未作充分披露，应当发表保留或否定意见。

　　【答案】B

　　【单选题9】下列有关期初余额审计的说法中，错误的是( )。

　　A.对流动资产和流动负债的期初余额，注册会计师可以通过本期实施的审计程序获取部分审计证据

　　B.对非流动资产和非流动负债的期初余额，注册会计师可以通过检查形成期初余额的会计记录和其他信息获取审计证据

　　C.为确定期初余额是否含有对本期财务报表产生重大影响的错报，注册会计师需要确定适用于期初余额的重要性水平

　　D.在某些情况下，对非流动资产和非流动负债的审计程序，注册会计师还可以通过向第三方函证获取有关期初余额的部分审计证据

　　【解析】选项C错误。注册会计师不对期初余额发表审计意见，因此无需确定适用于期初余额的重要性水平。

　　【答案】C

　　【单选题10】下列有关期初余额审计的说法中，错误的是( )。

　　A.如果上期财务报表已经前任注册会计师审计，当决定提及时，应当在审计报告中增加其他事项段说明相关情况

　　B.如果上期财务报表未经审计，注册会计师应当在审计报告中增加其他事项段说明相关情况

　　C.如果不能针对期初余额获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当发表保留意见或无法表示意见

　　D.如果期初余额含有对本期财务报表产生重大影响的错报，且错报的影响未能得到正确的会计处理和恰当的列报，注册会计师应当发表保留意见，但需要增加其他事项段说明相关情况

　　【解析】选项D错误。如果期初余额含有对本期财务报表产生重大影响的错报，且错报的影响未能得到正确的会计处理和恰当的列报，注册会计师应当发表保留意见或否定意见。

　　【答案】D