2019年注册会计师考试税法提升练习及答案（二）

　　某小汽车生产企业(位于城市)为增值税一般纳税人(有自营出口经营权)，2017年10月生产经营情况如下：

　　(1)外购原材料，支付价款980万元、增值税166.6万元，取得增值税专用发票;支付运输企业运输费，取得运输单位开具的增值税专用发票上注明的运输费共计8万元。

　　(2)向国外销售小汽车80辆，折合人民币800万元;在国内销售小汽车30辆，取得不含税销售额300万元。

　　(3)因管理不善，损失上月外购的不含增值税的原材料金额32万元(其中含运费金额2万元)，均已在上月抵扣增值税，本月内取得责任人的赔偿金额2万元。

　　(4)为客户定制两辆小轿车，不含税售价为154.29万元/辆。

　　(已知：增值税退税率为15%;小汽车消费税税率9%)。

　　要求：按下列顺序回答问题：

　　(1)计算该企业10月份应抵扣的进项税额总和。

　　(2)计算该企业10月份应缴纳的增值税。

　　(3)计算该企业10月份应退的增值税。

　　(4)计算该企业10月份应缴纳的消费税。

　　(5)计算该企业10月份应退的消费税。

　　(6)计算该企业10月份应缴纳的城建税和教育费附加、地方教育附加。

　　『正确答案』

　　(1)10月份准予抵扣的进项税额总和

　　=166.6+8×11%-(32-2)×17%-2×11%-800×(17%-15%)

　　=166.6+0.88-5.1-0.22-16=146.16(万元)

　　(2)10月应缴纳增值税=300×17%+154.29×2×17%-146.16=51+52.46-146.16=-42.70(万元)

　　(3)10月应退增值税：

　　当月免抵退税额=800×15%=120(万元);

　　当月免抵退税额120万元>当月末留抵税额42.70万元

　　当月应退增值税=42.70万元

　　当月免抵的增值税=120-42.70=77.3(万元)

　　(4)10月份应缴纳的消费税=300×9%+154.29×2×(9%+10%) =85.63(万元)

　　(5)向国外销售小汽车免征消费税。

　　10月份应退的消费税=0

　　(6)10月份应缴纳的城建税和教育费附加、地方教育附加

　　=(77.3+85.63)×(7%+3%+2%)=19.55(万元)

　　2.本题涉及增值税、消费税纳税人与负税人

　　——2014年考题计算问答题(改编)

　　张女士为A市甲超市财务管理人员，她2017年9月份从甲超市购买了下列商品：

　　(1)高档化妆品一盒，支出400元。

　　(2)白酒1000克，支出640元。

　　(3)食品支出1010元，其中：橄榄油2500克，支出400元;淀粉1000克，支出10元;新鲜蔬菜50千克，支出600元。

　　同时她对部分商品的供货渠道和价格进行了追溯，主要数据如下表：

　　项目 高档化妆品 白酒 橄榄油 淀粉 新鲜蔬菜

　　供货商 B市化妆品厂 B市白酒厂 A市外贸公司 A市调料厂 A市蔬菜公司

　　供货方式 自产自销 自产自销 进口销售 自产自销 外购批发

　　不含增值税供货价 300元/盒 260元/500克 60元/500克 3元/500克 3元/500克

　　(其他相关资料：高档化妆品的消费税税率为15%，白酒消费税税率20%加0.5元/500克。)

　　根据上述资料，按照下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。

　　要求：

　　(1)计算甲超市销售给张女士高档化妆品的增值税销项税额。

　　(2)计算甲超市销售给张女士白酒的增值税销项税额。

　　(3)计算甲超市销售给张女士食品的增值税销项税额。

　　(4)计算张女士购买高档化妆品支出中包含的消费税税额，并确定消费税的纳税人和纳税地点。

　　(5)计算张女士购买白酒支出中包含的消费税税额，并确定消费税的纳税人和纳税地点。

　　『正确答案』

　　(1)甲超市销售给张女士高档化妆品的增值税销项税额=400÷(1+17%)×17%=58.12(元)

　　(2)增值税销项税额=640÷(1+17%)×17%=92.99(元)

　　(3)食品的增值税销项税额=400÷(1+11%)×11%+10÷(1+17%)×17%=41.09(元)

　　(4)消费税税额=300×15%=45(元)

　　纳税人为B市化妆品厂，纳税地点为B市。

　　(5)消费税税额=260×2×20%+2×0.5=105(元)，纳税人为B市白酒厂，纳税地点为B市。

　　3.本题涉及进口税费、增值税、消费税、车辆购置税

　　某大型商贸公司为增值税一般纳税人，兼营商品加工、批发、零售和进出口业务，2017年12月份发生以下经营业务：

　　(1)进口高尔夫球具一批，关税完税价格855万元;支付海关地再运往商贸公司的不含税运输费用2万元，取得增值税专用发票。

　　(2)进口2辆小汽车自用，每辆关税完税价格28万元、关税5.6万元、进口消费税4.58万元。支付境内运费2.4万元，取得增值税普通发票。

　　(3)购进其他商品，取得增值税专用发票，支付价款200万元、增值税额34万元，待货物验收入库时发现由于管理不善，短缺商品金额10万元(占支付金额的5%);取得运输单位开具的增值税专用发票，注明运费20万元;高速公路通行费普通发票注明金额1万元。

　　(4)购入一处办公用房，本月取得增值税专用发票上注明价款800万元、增值税88万元。

　　(5)本月职工出差报销住宿费，收到多张增值税专用发票注明价款合计1.5万元;另外招待客户的餐费共计0.5万元。

　　(6)销售上月购进的水果，开具增值税专用发票注明价款68万元，由于月末前可将全部货款收回，给购货方的销售折扣比例为5%，实际收到金额64.6万元。

　　(7)销售本公司已使用了1年的办公设备，取得含税销售额14万元。购买该设备时取得的增值税专用发票上注明的金额为20万元，已抵扣过进项税额，本月账面净值为16.2万元。

　　(8)本月销售进口高尔夫球具一批，合同约定不含税价款为1200万元，由于购买数量比较多，买方要求公司给予8%的商业折扣，公司同意了买方提出的要求并开具增值税专用发票(折扣额与货款在同一张发票的“金额”栏上分别注明)。

　　(9)出租10年前购入的办公房，取得租金价税合计4万元。

　　(注：当月购销各环节所涉及票据均符合税法规定，假定进口高尔夫球具关税和消费税税率均为10%;不动产租赁选择了简易计税办法;小数点保留两位)

　　要求：根据上述资料，回答问题，如有计算，每问需计算出合计数。

　　(1)计算业务(1)进口环节应缴纳的关税、消费税、增值税。

　　『正确答案』

　　进口环节应缴纳的关税=855×10%=85.5(万元)

　　进口环节应缴纳的消费税=(855+85.5)÷(1-10%)×10%=104.5(万元)

　　进口环节应缴纳的增值税=(855+85.5)÷(1-10%)×17%=177.65(万元)

　　(2)计算业务(2)进口环节应缴纳的增值税。

　　『正确答案』

　　进口小汽车应缴纳的增值税=(28+5.6+4.58)×17%×2=12.98(万元)

　　(3)计算业务(2)应缴纳的车辆购置税。

　　『正确答案』

　　进口自用小汽车应缴纳的车辆购置税=(28+5.6+4.58)×10%×2=7.64(万元)

　　(4)计算业务(3)可以抵扣的增值税。

　　『正确答案』

　　可抵扣进项税额=34×(1-5%)+20×11%+1÷(1+3%)×3%=32.30+2.2+0.03=34.53(万元)

　　(5)计算业务(4)可抵扣的进项税额。

　　『正确答案』

　　2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣60%，第二年抵扣40%。

　　购进办公用不动产可抵扣的进项税额=88×60%=52.8(万元)

　　(6)计算业务(5)可抵扣的进项税额。

　　『正确答案』

　　购进生活服务可抵扣的进项税额=1.5×6%=0.09(万元)

　　(7)计算业务(6)应纳销项税额。

　　『正确答案』增值税销项税额=68×11%=7.48(万元)。

　　【提示】现金折扣不得冲减销售收入。

　　(8)计算业务(7)应纳销项税额。

　　『正确答案』增值税销项税额=14÷(1+17%)×17%=2.03(万元)

　　【提示】销售自己使用过的固定资产(已抵扣过进项)，按17%征收销项税。

　　(9)计算业务(8)应纳销项税额。

　　『正确答案』

　　增值税销项税额=1200×(1-8%)×17%=187.68(万元)

　　【提示】纳税人采用折扣方式销售货物，销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税。

　　(10)计算业务(9)应纳增值税。

　　『正确答案』

　　应纳增值税= 4÷(1+5%)×5%=0.19(万元)。

　　【提示】营改增前的不动产租赁，可选择简易计税办法

　　(11)计算本月应缴纳的增值税。

　　『正确答案』

　　进项税额合计=177.65+2×11%+12.98+34.53+52.8+0.09=278.27(万元)

　　销项税额合计=7.48+2.03+187.68=197.19(万元)

　　应纳增值税=197.19-278.27+0.19=-80.89(万元)

　　本月应纳增值税为0，留抵下期抵扣税额为80.89万元。