2019年资产评估师《资产评估相关知识》历年考题（3）

 

　　A.196

 

　　B.198

 

　　C.0

 

　　D.200

 

　　『正确答案』D

 

　　『答案解析』有现金折扣条款的情况下，是不影响应付账款入账金额的，等真正付款的时候，根据付款时间与现金折扣条件，确认相应的现金折扣金额，计入财务费用

 

　　【例题】甲公司和乙公司均系增值税一般纳税人。2016年6月10日，甲公司按合同向乙公司赊销一批产品，价税合计3510万元，2016年12月10日，乙公司因发生严重财务困难无法按约付款。2016年12月31日，甲公司对该笔应收账款计提了351万元的坏账准备。2017年1月31日，甲公司经与乙公司协商，通过以下方式进行债务重组，并办妥相关手续。

 

　　(1)乙公司以一栋作为固定资产核算的办公楼抵偿部分债务。2017年1月31日，该办公楼的公允价值为1 000万元，原价为2 000万元，已计提折旧1 200万元;甲公司将该办公楼作为固定资产核算。资产评估考试QQ群198028195

 

　　(2)乙公司以一批产品抵偿部分债务。该批产品的公允价值为400万元。生产成本为300万元。乙公司向甲公司开具的增值税专用发票上注明的价款为400万元，增值税税额为68万元。甲公司将收到的该批产品作为库存商品核算。

 

　　(3)乙公司向甲公司定向发行每股面值为1元、公允价值为3元的200万股普通股股票抵偿部分债务。甲公司将收到乙公司股票作为长期股权投资核算。

 

　　(4)甲公司免去乙公司债务400万元，其余债务延期至2018年12月31日。

 

　　假定不考虑货币时间价值和其他因素。

 

　　『正确答案』

 

　　(1)计算甲公司2017年1月31日债务重组后的剩余债权的入账价值和债务重组损失。

 

　　甲公司债务重组后剩余债权的入账价值=3 510-1 000-(400+68)-200×3-400=1 042(万 元);

 

　　甲公司债务重组时的债务重组损失=(3 510-351)-1000-(400+68)-200×3-1 042=49(万元)

 

　　(2)编制甲公司2017年1月31日债务重组的会计分录。

 

　　借：固定资产 　　　　　　　　　　 　1 000

 

　　库存商品 　　　　　　　　　　　　 400

 

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 68

 

　　长期股权投资 　　　　　　　　　 　600

 

　　坏账准备 　　　　　　　　　　　　 351

 

　　应收账款——债务重组 　　　　　　1042

 

　　营业外支出——债务重组损失 　　　　49

 

　　贷：应收账款 　　　　　　　　　　　　 3 510

 

　　(3)计算乙公司2017年1月31日债务重组利得、资产处置损益的金额。

 

　　乙公司债务重组利得=[3 510-1 000-(400+68)-200×3-1 042] =400(万元)

 

　　资产处置损益=1000-(2000-1200)=200 (万元)

 

　　(4)编制乙公司2017年1月31日债务重组的会计分录。

 

　　借：固定资产清理 　　　　　　　 800

 

　　累计折旧 　　　　　　　　 1 200

 

　　贷：固定资产 　　　　　　　　　　　 2 000

 

　　借：应付账款 　　　　　　　　 3 510

 

　　贷：固定资产清理 　　　　　　　　 　　800

 

　　主营业务收入 　　　　　　 　　　　400

 

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 68

 

　　股本 　　　　　　　　　　　　　　 200

 

　　资本公积——股本溢价 　　　　　　 400

 

　　应付账款——债务重组 　　　　　 1 042

 

　　营业外收入 　　　　　　　　　　　 400

 

　　资产处置损益　　　　　　　　　　　200

 

　　借：主营业务成本　　　　　　　 300

 

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　300

 

　　【例·单选题】(2016年考题)2015年1月1日，甲企业为建造大型成套设备向银行借入专门贷款2000万元，当日开始计息，1月5日购进工程材料，款尚未付，1月20日开工，2月5日以该专门借款支付材料款，不考虑其他因素，开始资本化的时间(　)。

 

　　A.1月20日

 

　　B.2月5日

 

　　C.1月5日

 

　　D.1月1日

 

　　『正确答案』B

 

　　『答案解析』借款费用允许开始资本化必须同时满足三个条件，即资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。本题中1月1日借款费用已经发生，1月20日为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始，2月5日借款费用发生，因此开始资本化的时间为2月5日。

 

　　【例·多选题】(2017年考题)2016年12月1日甲公司和乙公司签订了不可撤销合同。合同约定甲公司在2017年1月将w商品交给乙公司，合同签订后，由于生产w产品材料的成本上涨，甲公司估计生产w产品将发生损失1000万元。如果甲公司按照合同约定交付符合质量标准的产品，乙公司承诺最多给甲公司不超过800万元的补偿。2016年年末，甲公司对该亏损合同的会计处理正确的有(　)。

 

　　A.确认当期损失200万元

 

　　B.确认当期收益800万元

 

　　C.确认当期损失1000万元

 

　　D.预计负债增加200万元

 

　　E.预计负债增加1000万元

 

　　『正确答案』CE

 

　　『答案解析』待执行合同变为亏损合同时，应该按照预计最可能发生的损失确认预计负债，甲公司预计最可能发生损失1000万元，因此应确认预计负债1000万元;同时不能确定乙公司的补偿金额，因此应确认营业外支出1000万元，不确认收益，因为乙公司仅仅为承诺。