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2019年初级会计师《会计实务》辅导讲义:第五章第三节

来源: 2019-04-29 17:55

 第五章 收入、费用和利润

  本章难度适中,属于考试的重点章节,可以单独出综合题,也可以与资产、负债等章节结合考核,考试题型覆盖了考试所有题型,基本每年考试都会出现在综合题中,考生应全面掌握本章知识点。

第三节 利  润

  一、利润的构成

  利润是指企业在一定会计期间的经营成果。

  ①营业利润=营业收入-营业成本(两营)-税金及附加(一税金)

  -销售费用-管理费用-财务费用(三费)

  -信用减值损失-资产减值损失(两损)

  +公允价值变动收益(-公允价值变动损失)

  +投资收益(-投资损失)+其他收益

  +资产处置收益(-资产处置收损失)(四益)

  ②利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出

  ③净利润=利润总额-所得税费用

  二、营业外收支

  (一)营业外收入

  营业外收入是指企业确认的与其日常活动无直接关系的各项利得,主要包括:

  (1)非流动资产毁损报废收益

  【提示】处置固定资产、及无形资产而产生的处置利得或损失,计入资产处置损益,不计入营业外收入或营业外支出

  (2)盘盈利得:是指企业对现金等资产清查盘点时发生盘盈,报经批准后计入营业外收入的金额

  【提示1】存货的盘盈,报经批准后冲减管理费用

  【提示2】固定资产的盘盈,通过“以前年度损益调整”科目,报经批准后调整期初留存收益,不计入营业外收入

  (3)捐赠利得

  (4)债务重组利得

  (5)无法支付的应付账款

  (6)非货币性资产交换利得 →计入资产处置损益

  (二)营业外支出

  营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失,主要包括:

  (1)非流动资产毁损报废损失

  (2)盘亏损失:主要指对于财产清查盘点中盘亏的资产,查明原因并报经批准计入营业外支出的损失

  【提示1】固定资产的盘亏损失计入营业外支出

  【提示2】存货的盘亏损失,属于一般经营损失的部分,计入管理费用;属于非常损失的部分,计入营业外支出

  【提示3】无法查明原因的现金短缺,计入管理费用

  (3)公益性捐赠支出

  (4)债务重组损失

  (5)非常损失:指企业对于因客观因素(如自然灾害等)造成的损失,扣除保险公司赔偿后应计入营业外支出的净损失

  【提示】因管理不善造成的损失,计入管理费用

  (6)罚款支出指企业支付的行政罚款、税务罚款以及其他违反法律法规、合同协议等而支付的罚款、违约金、赔偿金等支出

  (7)非货币性资产交换损失 →资产处置损益

  三、所得税费用

  (一)应交所得税的计算

  【纳税调整】经济法基础教材174页-178页,初级会计实务常考情形如下:

 

纳税调整增加额

1.超过税法规定标准的

①职工福利费14%、工会经费2%、职工教育经费8%

②业务招待费(营业收入5‰,发生额60%)

③公益性捐赠支出(利润总额12%)

④广告费和业务宣传费(营业收入15%)

2.税收滞纳金、行政罚款、罚金等

【提示】考试会直接给出标准,或直接给出调整的金额

纳税调整减少额

1.前五年内未弥补亏损
2.国债利息收入等

 

  四、本年利润

  (一)结转本年利润方法

  会计期末,结转本年利润的方法有表结法和账结法两种。

 

方法

说明

表结法

各损益类科目每月月末只需结计出本月发生额和月末累计余额,不结转到“本年利润”科目,只有在年末时才将全年累计余额结转入“本年利润”科目。

账结法

每月月末均需编制转账凭证,将在账上结计出的各损益类科目的余额结转入“本年利润”科目。

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