2019年初级会计师《会计实务》辅导讲义:第五章第三节

 第五章　收入、费用和利润

　　本章难度适中，属于考试的重点章节，可以单独出综合题，也可以与资产、负债等章节结合考核，考试题型覆盖了考试所有题型，基本每年考试都会出现在综合题中，考生应全面掌握本章知识点。

第三节　利　　润

　　一、利润的构成

　　利润是指企业在一定会计期间的经营成果。

　　①营业利润=营业收入-营业成本(两营)-税金及附加(一税金)

　　-销售费用-管理费用-财务费用(三费)

　　-信用减值损失-资产减值损失(两损)

　　+公允价值变动收益(-公允价值变动损失)

　　+投资收益(-投资损失)+其他收益

　　+资产处置收益(-资产处置收损失)(四益)

　　②利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出

　　③净利润=利润总额-所得税费用

　　二、营业外收支

　　(一)营业外收入

　　营业外收入是指企业确认的与其日常活动无直接关系的各项利得，主要包括：

　　(1)非流动资产毁损报废收益

　　【提示】处置固定资产、及无形资产而产生的处置利得或损失，计入资产处置损益，不计入营业外收入或营业外支出

　　(2)盘盈利得：是指企业对现金等资产清查盘点时发生盘盈，报经批准后计入营业外收入的金额

　　【提示1】存货的盘盈，报经批准后冲减管理费用

　　【提示2】固定资产的盘盈，通过“以前年度损益调整”科目，报经批准后调整期初留存收益，不计入营业外收入

　　(3)捐赠利得

　　(4)债务重组利得

　　(5)无法支付的应付账款

　　(6)非货币性资产交换利得　→计入资产处置损益

　　(二)营业外支出

　　营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失，主要包括：

　　(1)非流动资产毁损报废损失

　　(2)盘亏损失：主要指对于财产清查盘点中盘亏的资产，查明原因并报经批准计入营业外支出的损失

　　【提示1】固定资产的盘亏损失计入营业外支出

　　【提示2】存货的盘亏损失，属于一般经营损失的部分，计入管理费用;属于非常损失的部分，计入营业外支出

　　【提示3】无法查明原因的现金短缺，计入管理费用

　　(3)公益性捐赠支出

　　(4)债务重组损失

　　(5)非常损失：指企业对于因客观因素(如自然灾害等)造成的损失，扣除保险公司赔偿后应计入营业外支出的净损失

　　【提示】因管理不善造成的损失，计入管理费用

　　(6)罚款支出指企业支付的行政罚款、税务罚款以及其他违反法律法规、合同协议等而支付的罚款、违约金、赔偿金等支出

　　(7)非货币性资产交换损失　→资产处置损益

　　三、所得税费用

　　(一)应交所得税的计算

　　【纳税调整】经济法基础教材174页-178页，初级会计实务常考情形如下：

 

纳税调整增加额	1.超过税法规定标准的 ①职工福利费14%、工会经费2%、职工教育经费8% ②业务招待费（营业收入5‰，发生额60%） ③公益性捐赠支出（利润总额12%） ④广告费和业务宣传费（营业收入15%） 2.税收滞纳金、行政罚款、罚金等 【提示】考试会直接给出标准，或直接给出调整的金额
纳税调整减少额	1.前五年内未弥补亏损 2.国债利息收入等

 

　　四、本年利润

　　(一)结转本年利润方法

　　会计期末，结转本年利润的方法有表结法和账结法两种。

 

方法	说明
表结法	各损益类科目每月月末只需结计出本月发生额和月末累计余额，不结转到“本年利润”科目，只有在年末时才将全年累计余额结转入“本年利润”科目。
账结法	每月月末均需编制转账凭证，将在账上结计出的各损益类科目的余额结转入“本年利润”科目。