1、A公司以一批库存商品换入B公司一项可供出售金融资产和一项无形资产(土地使用权)。两家公司均为增值税一般纳税人，存货适用的增值税税率为17%，土地使用权适用的增值税税率为11%。A公司该批库存商品的账面价值为500万元，公允价值为800万元，B公司该项可供出售金融资产的成本为200万元，公允价值变动(借方)为100万元，公允价值为350万元，无形资产的原价为400万元，累计摊销50万元，公允价值为600万元。A公司支付给B公司银行存款80万元。假定不考虑其他税费，该项交换具有商业实质。A公司换入可供出售金融资产的入账价值为( )万元。
A、360
B、350
C、353.68
D、349.68
2、X公司以一栋厂房和一项无形资产与Y公司的一项长期股权投资(对被投资方不构成控制)进行非货币性资产交换。X公司换出厂房的账面原价为500万元，累计折旧为125万元，公允价值为390万元;换出无形资产的账面原价为60万元，累计摊销为12万元，公允价值为50万元。Y公司换出长期股权投资的账面原价为375万元，已计提减值准备为16万元，公允价值为350万元。X公司另向Y公司收取银行存款90万元作为补价。假定该非货币性资产交换不具有商业实质，不考虑相关税费等因素，X公司换入Y公司长期股权投资的入账价值为( )万元。
A、333
B、423
C、350
D、359
3、M公司以一批库存商品交换N公司的一幢自用办公楼，库存商品的成本为800万元，已提存货跌价准备20万元，公允价值为1000万元，适用增值税税率为17%，消费税税率为5%。办公楼的原价为3000万元，累计折旧2400万元，公允价值为900万元，增值税销项税额为99万元。经双方协议，由N公司支付银行存款171万元。M公司换入的资产做固定资产核算，N公司换入的资产作为库存商品核算。假定该交易具有商业实质。M公司在该项非货币性资产交换中应确认的损益为( )万元。
A、200
B、220
C、170
D、50
4、企业发生的具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，在没有补价的情况下，如果同时换入多项资产，应当按照( )的比例，对换入资产的成本总额进行分配，以确定各项换入资产的入账价值。
A、换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额
B、换出各项资产的公允价值占换出资产公允价值总额
C、换入各项资产的账面价值占换入资产账面价值总额
D、换出各项资产的账面价值占换出资产账面价值总额
1、
【正确答案】 B
【答案解析】 A公司应支付的不含税补价=350+600-800=150(万元)，换入可供出售金融资产的入账价值=(800+150)×350/(350+600)=350(万元)。
A公司会计处理为：
借：可供出售金融资产350
无形资产600
应交税费——应交增值税(进项税额)66
贷：银行存款80
主营业务收入800
应交税费——应交增值税(销项税额)136
借：主营业务成本500
贷：库存商品500
【该题针对“以公允价值计量且涉及多项非货币性资产交换的处理”知识点进行考核】
2、
【正确答案】 A
【答案解析】 不具有商业实质情况下，换入资产的入账价值=(500-125)+(60-12)-90=333(万元)。X公司处理如下：
借：固定资产清理375
累计摊销125
贷：固定资产500
借：长期股权投资 333
银行存款 90
累计摊销 12
贷：固定资产清理375
无形资产 60
【该题针对“以账面价值计量且涉及多项非货币性资产交换的处理”知识点进行考核】
3、
【正确答案】 C
【答案解析】 本题考核以公允价值计量非货币性资产交换的处理。M公司应确认的损益=换出资产公允价值1000万元-换出资产账面价值780(800-20)万元-应交消费税50=170(万元)
M公司的会计处理：
(1)首先界定补价是否超标：
不含税补价=171+99-1000×17%=100
收到的不含税补价占整个交易额的比重
=100÷1000×100%=10%<25%，所以该交易应界定为非货币性资产交换。
(2)换入办公楼的入账成本=1000+1000×17%-171-99=900(万元)
(3)账务处理如下：
借：固定资产 900
应交税费——应交增值税(进项税额)59.4 (99×60%)
——待抵扣进项税额39.6(99×40%)
银行存款 171
贷：主营业务收入 1000
应交税费——应交增值税(销项税额) 170
借：主营业务成本 780
存货跌价准备 20
贷：库存商品 800
借：税金及附加 50
贷：应交税费——应交消费税 50
N公司的会计处理：
(1)换入库存商品的入账成本=900+99+171-1000×17%=1000(万元)
(2)会计分录如下：
借：固定资产清理 600
累计折旧 2400
贷：固定资产 3000
借：库存商品 1000
应交税费——应交增值税(进项税额)170
贷：固定资产清理 600
应交税费——应交增值税(销项税额) 99
银行存款 171
资产处置损益 300
【该题针对“以公允价值计量的非货币性资产交换(综合)”知识点进行考核】
4、
【正确答案】 A
【答案解析】 应按换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例对换入资产的成本总额进行分配，以确定各项换入资产的入账价值。
【该题针对“以公允价值计量且涉及多项非货币性资产交换的处理”知识点进行考核】
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