中级会计职称《中级会计实务》知识点：捐赠收入的核算

　　1.捐赠收入核算的原则

　　捐赠收入是指民间非营利组织接受其他单位或者个人捐赠所取得的收入。

　　（1）民间非营利组织的捐赠收入应当按照是否存在限定性区分为非限定性收入和限定性收入，进行明细核算。如果资产提供者对资产的使用设置了时间限制或者（和）用途限制，则所确认的相关收入为限定性收入；除此之外的其他所有收入，为非限定性收入。

　　（2）民间非营利组织接受捐赠，应当在满足规定的收入确认条件时确认捐赠收入。对于捐赠承诺和劳务捐赠，不予以确认，但应在会计报表附注中披露。

 

2.捐赠收入的主要账务处理

　　（1）接受的捐赠

　　借：现金、银行存款、短期投资、存货、长期股权投资、固定资产等

　　　　贷：捐赠收入——限定性收入

　　　　　　　　　　——非限定性收入

　　对于接受的附条件捐赠，如果存在需要偿还全部或部分捐赠资产或者相应金额的现时义务时（比如因无法满足捐赠所附条件而必须将部分捐赠款退还给捐赠人时），按照需要偿还的金额，借记“管理费用”科目，贷记“其他应付款”等科目。

 

（2）如果限定性捐赠收入的限制在确认收入的当期得以解除，应当将其转为非限定性捐赠收入。

　　借：捐赠收入——限定性收入

　　　　贷：捐赠收入——非限定性收入

　　（3）期末，将本科目各明细科目的余额分别转入限定性净资产和非限定性净资产。

　　借：捐赠收入——限定性收入

　　　　贷：限定性净资产

　　借：捐赠收入——非限定性收入

　　　　贷：非限定性净资产（比照一般企业的“本年利润”科目进行理解。）

　　期末结转后，捐赠收入科目应无余额。