2019年中级会计师《会计实务》考点：权益法

 第五章长期股权投资 第二节 长期股权投资的后续计量

二、权益法

权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资方享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。对合营企业、联营企业的长期股权投资，应当采用权益法核算。

（一）初始投资成本的调整

长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记“长期股权投资一投资成本”科目，贷记“营业外收入”科目。

会计处理如下：

借：长期股权投资－投资成本

贷：银行存款 　　　 　

营业外收入

（二）投资损益的确认

在确认应享有被投资单位的净利润或分担净亏损时，在被投资单位账面净利润的基础上，应考虑下列因素的影响进行适当调整：

（1）将被投资方会计政策调整得与投资方一致。

（2）当投资时被投资方各项资产、负债的账面价值与公允价值不同，投资方在计算投资收益时，应对净利润进行两项调整，按调整后的净利润计算投资收益。

会计处理：

1．被投资单位实现净利润

借：长期股权投资—损益调整

贷：投资收益

2．被投资单位发生净亏损

借：投资收益

贷：长期股权投资—损益调整

（3）投资方在采用权益法核算确认投资收益时，应抵销与其联营企业或合营企业之间发生的未实现内部交易损益。

①逆流交易

②顺流交易

（三）被投资单位其他综合收益变动的处理

被投资单位其他综合收益发生变动的．投资方应当按照归属于本企业的部分，相应调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少其他综合收益。

会计处理：

借：长期股权投资－其他综合收益

贷：其他综合收益（或相反）

（四）取得现金股利或利润的处理

会计处理：

借：应收股利

贷：长期股权投资---损益调整

（五）超额亏损的确认

投资方确认应分担被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资方负有承担额外损失义务的除外。

会计处理（依次冲减）：

借：投资收益

贷：长期股权投资→冲减至零为限

长期应收款

预计负债→额外损失赔偿义务

如果还存在未确认的亏损，不再确认，而应在备查簿中登记。

若下年度被投资方实现盈利，那么应按与上述相反的方向进行恢复。按顺序借记预计负债、长期应收款、长期股权投资。

具体分录：借：预计负债

长期应收款

长期股权投资

贷：投资收益

（六）被投资方发生除净利润、其他综合收益及利润分配以外其他权益变动，包括被投资单位接受其他股东的资本性投入、被投资单位发行可分离交易的可转债中包含的权益成分、以权益结算的股份支付、其他股东对被投资单位增资导致投资方持股比例变动等。

投资方的会计分录处理：

借：长期股权投资---其他权益变动

贷：资本公积－其他资本公积（或相反）

处置时，将其他资本公积转入投资收益。