2019年中级会计实务考点：金融资产的后续计量

 

三、金融资产和金融负债的后续计量

 

（一）金融资产的后续计量

 

1、金融资产后续计量原则：与金融资产的分类密切相关。

 

2、以摊余成本计量的金融资产的会计处理

 

（1）实际利率法：是指计算金融资产或金融负债的摊余成本以及将利息收入或利息费用分摊计入各会计期间的方法。实际利率，是指将金融资产或金融负债在预计存续期的估计未来现金流量，折现为该金融资产账面余额或该金融负债摊余成本所使用的利率。

 

（2）摊余成本：金融资产或金融负债的摊余成本，应当以该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果确定：

 

（3）具体会计处理

 

已计提信用减值准备的，还应同时结转信用减值准备。企业持有的以摊余成本计量的应收账款、贷款等的账务处理原则，与债券投资大致相同，企业可使用“应收账款”“贷款”等科目进行核算。

 

3、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的会计处理

 

4、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理

 

5、指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资

 

6、金融资产之间重分类的会计处理

 

（1）以摊余成本计量的金融资产的重分类

 

应当按照该金融资产在重分类日的公允价值进行计量。原账面价值与公允价值之间的差额计入当期损益。

 

（2）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的重分类：

 

应当将之前计入其他综合收益的累计利得或损失转出，调整该金融资产在重分类日的公允价值，并以调整后的金额作为新的账面价值，即视同该金融资产一直以摊余成本计量。

 

（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的重分类

 

应当继续以公允价值计量该金融资产。

 

对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产进行重分类的，企业应当根据该金融资产在重分类日的公允价值确定其实际利率。