中级会计职称《中级会计实务》知识点：​商业实质的判断

 

1. 认定某项非货币性资产交换具有商业实质，必须满足下列条件之一：

 

●换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。

 

●换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。

 

企业如果难以判断某项非货币性资产交换是否满足第一项条件，则应当考虑第二项条件。

 

【准则规范】资产预计未来现金流量现值，应当按照资产在持续使用过程和最终处置时预计产生的税后未来现金流量，根据企业自身而不是市场参与者对资产特定风险的评价，选择恰当的折现率对预计未来现金流量折现后的金额加以确定。

 

【教师提示】对于资产未来现金流量的考虑，这里与资产减值中的相关规范是一致的。

 

【例】某企业以一项专利权换入另一企业拥有的长期股权投资。假定从市场参与者来看该项专利权与该项长期股权投资的公允价值相同，两项资产未来现金流量的风险、时间和金额亦相同。但是，对换入企业来讲，换入该项长期股权投资使该企业对被投资方由重大影响变为控制关系，从而对换入企业产生的预计未来现金流量现值与换出的专利权有较大差异；另一企业换入的专利权能够解决生产中的技术难题，从而对换入企业产生的预计未来现金流量现值与换出的长期股权投资有明显差异，因而该两项资产的交换具有商业实质。

 

2. 关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。