2018年初级会计职称会计实务考点:销售退回的处理

 

　　企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的销售退回，应分不同情况进行会计处理。

 

分类

 

确认标准

 

会计处理

 

未确认收入的已发出商品的退回

 

无

 

将"发出商品"转回"库存商品"

 

已确认收入的销售退回

 

直接冲减退回当期的收入和成本，相应的现金折扣一并冲减

 

属于资产负债表日后事

 

项的销售退回

 

销售退回发生在资产负债表日后期间，所退商品是资产负债表日及以前所售出的

 

按资产负债表日后事项来处理

 

（初级不涉及）

 

　　基本账务处理：

 

　　1.尚未确认销售收入的售出商品发生销售退回：

 

　　借：库存商品

 

　　贷：发出商品

 

　　【提示】如果发出商品时已经发生了纳税义务，需要在退回时考虑：

 

　　借：应交税费-应交增值税(销项税额)

 

　　贷：银行存款等

 

　　2.已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回：

 

　　借：主营业务收入

 

　　应交税费-应交增值税(销项税额)

 

　　贷：银行存款等

 

　　同时：

 

　　借：库存商品

 

　　贷：主营业务成本

 

　　【举例】甲公司2016年9月5日收到乙公司因质量问题而退回的商品10件。每件商品成本为210元。该批商品系甲公司6月2日出售给乙公司，每件商品售价为300元，适用的增值税税率为17%，货款尚未收到，甲公司尚未确认销售商品收入。因乙公司提出的退货要求符合销售合同约定，甲公司同意退货，并按规定向乙公司开具了增值税专用发票(红字)。甲公司应在验收退货入库时编制如下会计分录：

 

　　【答案】

 

　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　2100(210×10)

 

　　贷：发出商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2100

 

　　【提示】因为甲公司向乙公司开具了增值税专用发票(红字)，所以还需编制：

 

　　借：应交税费--应交增值税(销项税额)　　　　　　　 510

 

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 510

 

　　【举例】甲公司在2017年3月18日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的售价为50000元，增值税税额为8500元。该批商品成本为26000元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，N/30。乙公司在2017年3月25日支付货款。2017年7月5日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关退货款，并开具了增值税专用发票(红字)。假定计算现金折扣时不考虑增值税。甲公司应编制如下会计处理：

 

　　【答案】

 

　　(1)2017年3月18日销售实现时：

 

　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　58500

 

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　 　　　　50000

 

　　应交税费-应交增值税(销项税额)　　　　　　　　8500

 

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 26000

 

　　贷：库存商品　　　 　　　　　　　　　　　　　　　　26000

 

　　(2)2017年3月25日收到货款时，发生现金折扣1000(50000×2%)元，实际收款57500(58500-1000)元：

 

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　57500

 

　　财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

 

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 58500

 

　　(3)2017年7月5日发生销售退回时：

 

　　借：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　 　50000

 

　　应交税费--应交增值税(销项税额)　　　　　　　8500

 

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　57500

 

　　财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

 

　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　26000

 

　　贷：主营业务成本　　　　 　　　　　　　　　　　　　26000

 

　　【例题·多选题】下列各项中，关于收入确认表述正确的有(　　)。

 

　　A.已确认收入的商品发生销售退回，除属于资产负债表日后事项外，一般应在发生时冲减当期销售收入

 

　　B.采用托收承付方式销售商品，应在发出商品时确认收入

 

　　C.销售折让发生在收入确认之前，销售收入应按扣除销售折让后的金额确认

 

　　D.采用预收款方式销售商品，应在款项全部收妥时确认收入

 

　　【答案】AC

 

　　【解析】采用托收承付方式销售商品，应在发出商品且在办妥托收手续时确认收入，选项B错误;采用预收款方式销售商品，应在发出商品时确认收入，选项D错误。