2018年初级会计职称会计实务考点:提供劳务收入

 

　　在采用完工百分比法确认收入时，收入和相关的费用应按以下公式计算：

 

　　本期确认的收入=劳务总收入×本期末止劳务的完工进度-以前期间已确认的收入

 

　　本期确认的费用=劳务总成本×本期末止劳务的完工进度-以前期间已确认的费用

 

　　基本账务处理：

 

　　借：银行存款

 

　　贷：预收账款

 

　　借：劳务成本(归集劳务成本发生额)

 

　　应交税费--应交增值税(进项税额)

 

　　贷：银行存款

 

　　借：预收账款

 

　　贷：主营业务收入

 

　　应交税费--应交增值税(销项税额)

 

　　借：主营业务成本

 

　　贷：劳务成本

 

　　【提示】与在同一会计期间内开始并完工的劳务会计分录基本相同。

 

　　【例题•单选题】2015年11月20日，甲公司与乙公司签订一项为期3个月的劳务合同，合同总价款为70万元;当日收到乙公司预付合同款项30万元。该劳务符合按完工百分比法确认收入的条件。2015年末经过专业测量师测量，劳务的完工程度为40%。甲公司2015年末应确认的该劳务收入为(　　)万元。

 

　　A.12

 

　　B.28

 

　　C.30

 

　　D.70

 

　　【答案】B

 

　　【解析】甲公司2015年末应确认的劳务收入=70×40%=28(万元)。

 

　　【例题•单选题】2014年11月1日，甲公司接受乙公司委托为其安装一项大型设备，安装期限为3个月，合同约定乙公司应支付安装费总额为60000元。当日收到乙公司20000元预付款，其余款项安装结束验收合格后一次付清。截至2014年12月31日，甲公司实际发生安装费15000元，预计至安装完成还将发生安装费用25000元;该公司按已发生的成本占估计总成本的比例确定完工进度。不考虑其他因素，甲公司2014年应确认的收入为(　　)元。

 

　　A.20000

 

　　B.22500

 

　　C.15000

 

　　D.60000

 

　　【答案】B

 

　　【解析】2014年年末的完工进度=15000/(15000+25000)×100%=37.5%，2014年应确认的收入=60000×37.5%=22500(元)。

 

　　【例题•单选题】下列各项中，关于收入表述不正确的是(　　)。

 

　　A.企业在商品销售后如能够继续对其实施有效控制，则不应确认收入

 

　　B.企业采用交款提货方式销售商品，通常应在开出发票账单并收到货款时确认收入

 

　　C.企业在资产负债表日提供劳务交易结果能够可靠估计的，应采用完工百分比法确认提供劳务收入

 

　　D.企业销售商品相关的已发生或将发生的成本不能可靠计量，但已收到价款的，应按照已收到的价款确认收入

 

　　【答案】D

 

　　【解析】企业销售商品相关的已发生或将发生的成本不能够合理地估计，此时企业不应确认收入，若已收到价款，应将已收到的价款确认为负债，选项D错误。

 

　　(二)提供劳务交易结果不能可靠估计

 

　　如劳务的开始和完成分属不同的会计期间，且企业在资产负债表日不能可靠地估计所提供劳务的交易结果，即不能同时满足前面所讲的四个条件，则不能按完工百分比法确认收入。此时企业应正确预计发生的劳务成本能否得到补偿，并按以下方法处理：

 

　　1.如果已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿，应按已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本;

 

　　2.如果已经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿的，应按能够得到部分补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。

 

　　【提示】确认的收入金额小于已经发生的劳务成本的差额反映为损失。

 

　　3.如果已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应将已经发生的劳务成本确认为当期损益(主营业务成本或其他业务成本)，不确认提供劳务收入。

 

　　【举例】甲公司于2016年12月25日接受乙公司委托，为其培训一批学员，培训期为6个月，2017年1月1日开学。协议约定，乙公司应向甲公司支付的培训费总额为60000元，分三次等额支付，第一次在开学时预付，第二次在2017年3月1日支付，第三次在培训结束时支付。

 

　　2017年1月1日，乙公司预付第一次培训费。至2017年2月28日，甲公司发生培训成本30000元(假定均为培训人员薪酬)。2017年3月1日，甲公司得知乙公司经营发生困难，后两次培训费能否收回难以确定。假定不考虑相关税费，甲公司的会计处理如下：

 

　　【答案】

 

　　(1)2017年1月1日收到乙公司预付的培训费：

 

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 20000

 

　　贷：预收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　 20000

 

　　(2)实际发生培训成本30000元：

 

　　借：劳务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 30000

 

　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　 30000

 

　　(3)2017年2月28日确认收入并结转劳务成本

 

　　借：预收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　 20000

 

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　 20000

 

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　 30000

 

　　贷：劳务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 30000

 

　　本例中，甲公司已经发生的劳务成本30000元预计只能部分得到补偿，即只能按预收款项得到补偿，应按预收账款20000元确认劳务收入，并将已经发生的劳务成本30000元结转入当期损益。

 

　　【例题•单选题】2013年4月12日，某企业与客户签订一项工程劳务合同，合同期为一年，合同收入总额为3000万元，预计合同总成本为2100万元，至2013年12月31日该企业实际发生总成本为1400万元，但提供的劳务交易结果不能可靠估计，估计只能从工程款中收回成本1050万元，2013年度该企业应确认的劳务收入为(　　)万元。

 

　　A.1400

 

　　B.2100

 

　　C.2900

 

　　D.1050

 

　　【答案】D

 

　　【解析】由于企业提供的劳务交易结果不能够可靠地计量，已经发生的劳务成本预计能够部分得到补偿，所以按照能够得到补偿的1050万元来确认劳务收入，所以2013年度该企业应确认的劳务收入的金额为1050万元。

 

　　【例题•判断题】资产负债表日，提供劳务结果不能可靠估计，且已经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿的，应按能够得到部分补偿的劳务成本金额确认劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。(　　)

 

　　【答案】√

 

　　【例题•判断题】企业资产负债表日提供劳务交易结果不能可靠估计，且已发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应按已发生的劳务成本金额确认收入。(　　)

 

　　【答案】×

 

　　【解析】企业资产负债表日提供劳务交易结果不能可靠估计，且已发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应将已经发生的劳务成本计入当期损益(主营业务成本或其他业务成本)，不确认提供劳务收入。