2018初级会计师会计实务考点:营业成本

　　营业成本

 

　　营业成本是指企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，应当在确认销售商品收入、提供劳务收入等时，将已销售商品、已提供劳务的成本等计入当期损益。营业成本包括主营业务成本和其他业务成本。

 

　　一、主营业务成本

 

　　主营业务成本是指企业销售商品、提供劳务等经常性活动发生的成本。企业一般在确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时，或在月末将已销售商品、已提供劳务的成本结转入主营业务成本。

 

　　基本账务处理：

 

　　借：主营业务成本

 

　　存货跌价准备

 

　　贷：库存商品、劳务成本等

 

　　期末，应将"主营业务成本"科目余额结转入"本年利润"科目，借记"本年利润"科目，贷记"主营业务成本"科目，结转后本科目无余额。

 

　　【举例】2017年1月20日甲公司向乙公司销售一批产品，开出的增值税专用发票上注明售价为200 000元，增值税税额为34 000元;甲公司已收到乙公司支付的货款234 000元,并将提货单送交乙公司;该批产品成本为190 000元。甲公司应编制如下会计分录：

 

　　【答案】

 

　　(1)销售实现时：

 

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 234 000

 

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　 200 000

 

　　应交税费--应交增值税(销项税额)　　　　34 000

 

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　 190 000

 

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　 190 000

 

　　(2)期末结转损益：

 

　　借：本年利润　　　　　　　　　　　　　　　　 190 000

 

　　贷：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　 190 000

 

　　【举例】某公司2017年3月10日销售甲产品100件，单价1 000元，单位成本800元，增值税专用发票上注明售价100 000元，增值税税额17 000元，购货方尚未付款，销售成立。3月25日，因产品质量问题购货方已退货。该公司应编制如下会计分录：

 

　　【答案】

 

　　(1)销售产品时：

 

　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　 117 000

 

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　 100 000

 

　　应交税费--应交增值税(销项税额)　　　　 17 000

 

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　80 000

 

　　贷：库存商品--甲产品　　　　　　　　　　　　80 000

 

　　(2)销售退回时：

 

　　借：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　 100 000

 

　　应交税费--应交增值税(销项税额)　　　　 17 000

 

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　 117 000

 

　　借：库存商品--甲产品　　　　　　　　　　　　80 000

 

　　贷：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　80 000

 

　　【举例】某安装公司于2017年2月10日接受一项设备安装任务，假定安装业务属于该公司的主营业务，该公司在安装完成时收到款项，不考虑相关税费。

 

　　(1)如果任务可以一次完成，合同总价款为10 000元，实际发生安装成本6 000元。

 

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000

 

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　10 000

 

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　 6 000

 

　　贷：银行存款等　　　　　　　　　　　　　　　　 6 000

 

　　(2)如果上述安装任务需花费一段时间(不超过会计当期)才能完成，则应在发生劳务相关支出时，先记入"劳务成本"科目，安装任务完成时再转入"主营业务成本"科目，假如第一次发生劳务支出2 000元：

 

　　①第一次发生劳务支出时：

 

　　借：劳务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

 

　　贷：银行存款等　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

 

　　②发生余下劳务支出时：

 

　　借：劳务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 000

 

　　贷：银行存款等　　　　　　　　　　　　　　　　 4 000

 

　　③待安装完成确认所提供劳务的收入并结转该项劳务总成本6 000元时：

 

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000

 

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　10 000

 

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　 6 000

 

　　贷：劳务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 6 000

 

　　(3)期末，将主营业务成本结转至本年利润：

 

　　借：本年利润　　　　　　　　　　　　　　　　　 6 000

 

　　贷：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　 6 000

 

　　【举例】2017年3月2日，甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为30 000元，增值税税额为5 100元，款项尚未收到;这批商品的成本为20 000元。乙公司收到商品后，经过验收发现，该批商品外观存在一定的瑕疵，但基本上不影响使用，因此，乙公司要求甲公司在价格上(含增值税税额)给予一定的折让，折让率10%，甲公司表示同意。假定甲公司已经确认收入，与销售折让有关的增值税税额税务机关允许扣减。

 

　　【答案】

 

　　(1)2016年3月2日销售收入实现时：

 

　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　35 100

 

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　30 000

 

　　应交税费--应交增值税(销项税额)　　　　 5 100

 

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　20 000

 

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　20 000

 

　　(2)2017年发生销售折让时：

 

　　计算折让的收入金额：30 000×10%=3 000(元)

 

　　折让的增值税税额：3 000×17%=510(元)

 

　　合计冲减应收账款金额：3 000+510=3 510(元)

 

　　借：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　 3 000

 

　　应交税费--应交增值税(销项税额)　　　　　 510

 

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 510

 

　　(3)2017年收到款项时：

 

　　收到金额：35 100-3 510=31 590(元)

 

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　31 590

 

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　31 590