2019年中级会计实务考点：暂时性差异（分类）

 

五、暂时性差异

 

(一)基本界定

 

暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础不同产生的差额。

 

(二)暂时性差异的分类

 

根据暂时性差异对未来期间应纳税所得额影响的不同，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。

 

1．应纳税暂时性差异

 

应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。

 

应纳税暂时性差异通常产生于以下情况：

 

(1)资产的账面价值大于其计税基础；

 

(2)负债的账面价值小于其计税基础。

 

2．可抵扣暂时性差异

 

可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。

 

可抵扣暂时性差异通常产生于以下情况：

 

(1)资产的账面价值小于其计税基础；

 

(2)负债的账面价值大于其计税基础。

 

(三)特殊项目产生的暂时性差异

 

某些交易或事项发生以后，因为不符合资产、负债的确认条件而未体现为资产负债表中的资产或负债，但按照税法规定能够确定其计税基础的，其账面价值0与计税基础之间的差异也构成暂时性差异。