经典例题解析
【例题11•不定项选择题】甲上市公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。原材料和库存商品均按实际成本核算,商品售价不含增值税,其销售成本随销售同时结转。2017年1月1日资产负债表(简表)资料如下：
资产负债表(简表)
编制单位：甲上市公司2017年1月1日 金额单位：万元
|
资产 |
年初余额 |
负债和所有者权益 |
年初余额 |
|
货币资金 |
320.40 |
短期借款 |
200.00 |
|
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 |
0.00 |
应付账款 |
84.00 |
|
应收票据 |
24.00 |
应付票据 |
40.00 |
|
应收账款 |
159.20 |
预收款项 |
60.00 |
|
预付款项 |
0.16 |
应付职工薪酬 |
4.00 |
|
存货 |
368.00 |
应交税费 |
9.60 |
|
长期股权投资 |
480.00 |
应付利息 |
40.00 |
|
固定资产 |
1,442.00 |
长期借款 |
1,008.00 |
|
在建工程 |
100.00 |
实收资本 |
1,600.00 |
|
无形资产 |
204.00 |
盈余公积 |
96.00 |
|
长期待摊费用 |
50.00 |
未分配利润 |
6.16 |
|
资产总计 |
3,147.76 |
负债和所有者权益总计 |
3,147.76 |
2017年甲上市公司发生如下交易或事项：
(1)以商业承兑汇票支付方式购入材料一批，发票账单已经收到，增值税专用发票上注明的货款为30万元，增值税税额为5.1万元。材料已验收入库。
(2)委托证券公司购入公允价值为100万元的股票，作为交易性金融资产核算。期末交易性金融资产公允价值仍为100万元。
(3)计算并确认短期借款利息5万元。
(4)销售库存商品一批，该批商品售价为100万元，增值税为17万元，实际成本为65万元，商品已发出。甲公司已于上年预收货款60万元，其余款项尚未结清。
(5)计提应计入在建工程成本的分期付息到期还本的长期借款利息20万元。
(6)计算并确认坏账准备8万元。
(7)计提工资费用，其中企业行政管理人员工资15万元，在建工程人员工资5万元。
(8)计提行政管理部门用固定资产折旧20万元;摊销管理用无形资产成本10万元。企业本年年初在建工程完工并达到预定可使用状态。
(9)确认对联营企业的长期股权投资实现投资收益50万元。
(10)计算并确认应交城市维护建设税3万元(教育费附加略)。
(11)转销无法支付的应付账款30万元。
(12)本年度实现利润总额54万元，所得税费用和应交所得税均为18万元(不考虑其他因素);提取盈余公积3.6万元。
1.根据资料(1)进行分析，下列会计分录中正确的是( )。
A.借：原材料 30
应交税费--应交增值税(进项税额) 5.1
贷：其他货币资金 35.1
B.借：材料采购 30
应交税费--应交增值税(进项税额) 5.1
贷：其他货币资金 35.1
C.借：原材料 30
应交税费--应交增值税(进项税额) 5.1
贷：应付票据 35.1
D.借：材料采购 30
应交税费--应交增值税(进项税额) 5.1
贷：应付票据 35.1
2.根据资料(6)进行分析，下列说法中正确的是( )。
A.甲公司确认坏账损失不会引起应收账款账面价值发生变化
B.甲公司计提坏账准备会减少应收账款的账面价值
C.甲公司确认坏账损失后又重新收回应当增加应收账款的账面价值
D.甲公司计提坏账准备不会影响当期损益
3.根据以上资料进行分析，甲公司12月31日资产负债表中固定资产和无形资产的填列金额应当为( )万元。
A.1522和194
B.1547和194
C.1422和204
D.1502和194
4.根据以上资料进行分析，甲公司12月31日资产负债中各项目填列金额正确的是( )
A.货币资金填列220.40万元
B.应收账款填列208.20万元
C.应付利息填列65万元
D.未分配利润填列38.56万元
5.根据以上资料，计算甲公司12月31日的资产和所有者权益总计分别为( )万元。
A.3206.76和1738.16
B.3224.76和1756.16
C.3214.76和1746.16
D.3245.76和1755.16
【答案及解析】
1.
【答案】C
【解析】原材料按实际成本核算，而"材料采购"是在计划成本核算下用到的科目，选项B、D错误，开出的商业承兑汇票通过"应付票据"科目核算，不属于"其他货币资金"核算的内容，选项A错误。
2.
【答案】AB
【解析】企业发生坏账损失应当编制的会计分录为：
借：坏账准备
贷：应收账款
所以不会引起应收账款账面价值发生变化，选项A正确;
选项B，应编制的会计分录为：
借：资产减值损失
贷：坏账准备
会减少应收账款的账面价值，选项B正确;
确认的坏账损失又重新收回应当编制会计分录为：
借：应收账款
贷：坏账准备
借：银行存款
贷：应收账款
所以会减少应收账款的账面价值，选项C错误;
甲公司计提坏账准备记入"资产减值损失"科目中，会影响当期损益，选项D错误。
3.
【答案】B
【解析】甲公司年初固定资产填列金额为1442万元，当年在建工程转入100+20+5=125(万元)，当年提取折旧20万元，所以年末固定资产填列金额为1442+125-20=1547(万元);甲公司年初无形资产填列金额为204万元，当年累计摊销10万元，所以年末无形资产填列金额为204-10=194(万元)。
4.
【答案】ABCD
【解析】资料(2)中减少其他货币资金100万元，所以货币资金年末填列=320.4-100=220.4(万元);资料(4)和资料(6)中涉及到应收账款，所以应收账款年末填列=159.20-8+(117-60)=208.20(万元);资料(3)和资料(5)中均涉及应付利息的计提，资料(5)计提分期付息到期一次还本长期借款利息会增加应付利息金额20万元，所以应付利息年末填列=40+5+20=65(万元);年末未分配利润=年初未分配利润+本年实现的净利润-提取盈余公积=6.16+(54-18)-3.6=38.56(万元)。
5.
【答案】A
【解析】
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资产 |
期末余额 |
负债和所有者权益 |
期末余额 |
|
货币资金 |
320.4-100=220.4 |
短期借款 |
200 |
|
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 |
0+100=100 |
应付账款 |
84-30=54 |
|
应收票据 |
24 |
应付票据 |
40+35.1=75.1 |
|
应收账款 |
159.2-8+57=208.2 |
预收款项 |
60-60=0 |
|
预付款项 |
0.16 |
应付职工薪酬 |
4+15+5=24 |
|
存货 |
368+30-65=333 |
应交税费 |
9.6-5.1+17+3+18=42.5 |
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长期股权投资 |
480+50=530 |
应付利息 |
40+5+20=65 |
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固定资产 |
1442+125-20=1547 |
长期借款 |
1008 |
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在建工程 |
100+5+20-125=0 |
实收资本 |
1600 |
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无形资产 |
204-10=194 |
盈余公积 |
96+3.6=99.6 |
|
长期待摊费用 |
50 |
未分配利润 |
6.16+54-18-3.6=38.56 |
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资产总计 |
3206.76 |
负债和所有者 权益总计 |
3206.76 |
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