2018年初级会计职称会计实务提前备考习题(3)

 　　第三节　交易性金融资产

　　【一、高频考点】

　　1.交易性金融资产取得时的会计处理

　　借：交易性金融资产-成本　(价款，不是面值)

　　应收股利/应收利息　　 (已宣告但尚未发放的现金股利、已到付息期但尚未领取的债券利息)

　　投资收益　　　　　　　(交易费用)

　　贷：其他货币资金-存出投资款/银行存款

　　收到股利或利息时：

　　借：其他货币资金-存出投资款/银行存款

　　贷：应收股利/应收利息

　　【注意】不记入"交易性金融资产-成本"科目的内容：

　　(1)取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当记入"应收股利"或"应收利息"科目。

　　(2)取得交易性金融资产所发生的相关交易费用，应当借记"投资收益"。

　　2.交易性金融资产持有期间宣告发放现金股利或利息到期时的会计处理

　　借：应收股利/应收利息

　　贷：投资收益

　　收到股利或利息时：

　　借：其他货币资金-存出投资款/银行存款

　　贷：应收股利/应收利息

　　3.交易性金融资产的期末计量的会计处理

　　资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。

　　(1)公允价值上升时：

　　借：交易性金融资产-公允价值变动

　　贷：公允价值变动损益

　　(2)公允价值下降时：

　　借：公允价值变动损益

　　贷：交易性金融资产-公允价值变动

　　4.交易性金融资产的处置

　　出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。

　　借：其他货币资金-存出投资款/银行存款(实际收到的款项，价款扣除手续费)

　　贷：交易性金融资产--成本

　　--公允价值变动

　　投资收益(或借)

　　借：公允价值变动损益(原计入该金融资产的公允价值变动，或贷)

　　贷：投资收益(或借)

　　【注意】

　　(1)交易性金融资产出售时确认的投资收益=交易性金融资产的出售价款-交易性金融资产的初始入账成本

　　(2)交易性金融资产整个持有期间的投资收益=(交易性金融资产的出售价款-交易性金融资产的初始入账成本)-购买时交易费用+持有期间取得的现金股利和利息

　　【二、历年真题】

　　【例题·单选题】2014年7月1日，甲公司从证券交易所购入乙公司股票，支付价款2 100万元(含已宣告但尚未发放的现金股利40万元)，将其划分为交易性金融资产，另支付交易费用20万元。2014年12月31日，该交易性金融资产的公允价值为2 200万元。不考虑其他因素，2014年12月31日，甲公司该交易性金融资产的账面价值为(　　)万元。

　　A.2 080

　　B.2 200

　　C.2 120

　　D.2 060

　　【答案】B

　　【解析】资产负债表日，交易性金融资产以公允价值计量，因此2014年12月31日甲公司该交易性金融资产的账面价值为公允价值2 200万元。

　　【例题·单选题】2014年6月1日，甲公司以每股14元的价格购入乙公司股票10万股，确认为交易性金融资产。2014年6月30日，乙公司股票的市价为每股15元。则6月30日甲公司会计处理结果正确的是(　　)。

　　A."交易性金融资产"科目借方增加10万元

　　B."投资收益"科目贷方增加10万元

　　C."公允价值变动损益"科目借方增加10万元

　　D."资产减值损失"科目贷方增加10万元

　　【答案】A

　　【解析】相关会计分录如下：

　　甲公司购入交易性金融资产时：

　　借：交易性金融资产--成本　　　　　　　　　　　 140

　　贷：其他货币资金　　　　　　　　　　　 　　　　　140

　　6月30日，公允价值发生变动时：

　　借：交易性金融资产--公允价值变动　　　　　　　　10

　　(10×15-140)

　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　10

　　【例题•单选题】2013年3月20日，甲公司从深交所购买乙公司股票100万股，将其划分为交易性金融资产，购买价格为每股8元，另支付相关交易费用25000元，6月30日，该股票公允价值为每股10元，当日该交易性金融资产的账面价值应确认为(　　)万元。

　　A.802.5

　　B.800

　　C.1000

　　D.1000.5

　　【答案】C

　　【解析】交易性金融资产期末的账面价值等于该日的公允价值，所以2013年6月30日，该交易性金融资产的账面价值为1000万元。

　　【例题•判断题】企业出售交易性金融资产时，应将其出售时实际收到的款项与其账面价值之间的差额计入当期投资损益，同时将原计入该金融资产的公允价值变动计入当期投资损益。(　　)

　　【答案】√

　　【例题•单选题】2012年11月1日，甲公司购入乙公司股票50万股作为交易性金融资产，支付价款400万元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利20万元。另支付相关交易税费8万元。该交易性金融资产的入账金额为(　　)万元。

　　A.380

　　B.388

　　C.400

　　D.408

　　【答案】A

　　【解析】该交易性金融资产的入账金额=400-20=380(万元)，交易性金融资产取得时发生的相关交易税费计入投资收益。