2017年初级会计职称《会计实务》必备知识点(29)

　　销售商品、提供劳务等经常性活动所发生的成本。

　　会计分录：

　　借：主营业务成本

　　贷：库存商品、劳务成本等

　　【举例】2016年1月20日甲公司向乙公司销售一批产品，开出的增值税专用发票上注明售价为200000元，增值税税额为34000元;甲公司已收到乙公司支付的货款234000元,并将提货单送交乙公司;该批产品成本为190000元。甲公司应编制如下会计分录：

　　【答案】

　　(1)销售实现时：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　234000

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　200000

　　应交税费--应交增值税(销项税额)　　　　 34000

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　190000

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　190000

　　(2)期末结转损益：

　　借：本年利润　　　　　　　　　　　　　　　　　190000

　　贷：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　190000

　　【举例】某公司2016年3月10日销售甲产品100件，单价1000元，单位成本800元，增值税专用发票上注明售价100000元，增值税税额17000元，购货方尚未付款，销售成立。3月25日，因产品质量问题购货方已退货。该公司应编制如下会计分录：

　　【答案】

　　(1)销售产品时：

　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　117000

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　100000

　　应交税费--应交增值税(销项税额)　　　　　17000

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　 80000

　　贷：库存商品--甲产品 　　　　　　　　　　　　80000

　　(2)销售退回时：

　　借：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　100000

　　应交税费--应交增值税(销项税额)　　　　　17000

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　117000

　　借：库存商品--甲产品　　　　　　　　　　　　 80000

　　贷：主营业务成本 　　　　　　　　　　　　　　　80000

　　【举例】某安装公司于2016年2月10日接受一项设备安装任务，假定安装业务属于该公司的主营业务，该公司在安装完成时收到款项，不考虑相关税费。

　　(1)如果任务可以一次完成，合同总价款为10000元，实际发生安装成本6000元。

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 10000

　　贷：主营业务收入 　　　　　　　　　　　　　　　10000

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　6000

　　贷：银行存款等　　　　　　　　　　　　　　　　　6000

　　(2)如果上述安装任务需花费一段时间(不超过会计当期)才能完成，则应在发生劳务相关支出时，先记入"劳务成本"科目，安装任务完成时再转入"主营业务成本"科目，假如第一次发生劳务支出2000元：

　　①第一次发生劳务支出时：

　　借：劳务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　贷：银行存款等　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　②发生余下劳务支出时：

　　借：劳务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000

　　贷：银行存款等　　　　　　　　　　　　　　　　　4000

　　③待安装完成确认所提供劳务的收入并结转该项劳务总成本6000元时：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 10000

　　贷：主营业务收入 　　　　　　　　　　　　　　　10000

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　6000

　　贷：劳务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　6000

　　(3)期末，将主营业务成本结转至本年利润：

　　借：本年利润　　　　　　　　　　　　　　　　　　6000

　　贷：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　6000

　　【举例】2016年3月2日，甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为30000元，增值税税额为5100元，款项尚未收到;这批商品的成本为20000元。乙公司收到商品后，经过验收发现，该批商品外观存在一定的瑕疵，但基本上不影响使用，因此，乙公司要求甲公司在价格上(含增值税税额)给予一定的折让，折让率10%，甲公司表示同意。假定甲公司已经确认收入，与销售折让有关的增值税税额税务机关允许扣减。

　　【答案】

　　(1)2016年3月2日销售收入实现时：

　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　 35100

　　贷：主营业务收入 　　　　　　　　　　　　　　　30000

　　应交税费--应交增值税(销项税额)　　　　　5100

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　 20000

　　贷：库存商品 　　　　　　　　　　　　　　　　　20000

　　(2)2016年发生销售折让时：

　　计算折让的收入金额：30000×10%=3000(元)

　　折让的增值税税额：3000×17%=510(元)

　　合计冲减应收账款金额：3000+510=3510(元)

　　借：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　3000

　　应交税费--应交增值税(销项税额)　　　　　 510

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　3510

　　(3)2016年收到款项时：

　　收到金额：35100-3510=31590(元)

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 31590

　　贷：应收账款 　　　　　　　　　　　　　　　　　31590