2018初级会计师经济法基础:增值税的纳税义务发生时间

 　　5.应当征收增值税的特殊项目

　　(1)货物期货(包括商品期货和贵金属期货)，在期货的实物交割环节征收增值税。

　　(2)银行销售金银的业务，征收增值税。

　　(3)典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，征收增值税。

　　(4)缝纫业务，征收增值税。

　　(5)电力公司向发电企业收取的过网费，征收增值税。

　　6.增值税的免税项目

　　(1)"农业生产者"销售的"自产"农产品;

　　(2)避孕药品和用具;

　　(3)古旧图书;

　　(4)直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备;

　　(5)外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备;

　　(6)由"残疾人的组织"直接进口供残疾人"专用"的物品;

　　(7)其他个人销售的自己使用过的物品。

　　【解释】纳税人销售货物或者应税劳务适用免税规定的，可以放弃免税权，应按规定缴纳增值税。放弃免税权后，36个月内不得再申请免税。

　　【考点2】增值税的纳税义务发生时间

　　1.纳税人销售货物或者提供应税劳务的，其纳税义务发生时间为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天;先开具发票的，为开具发票的当天。

　　(1)采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天。

　　(2)采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。

　　(3)采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天;无书面合同或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。

　　(4)采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天;但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。

　　(5)委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天;未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。

　　(6)销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。

　　(7)纳税人发生视同销售货物行为(委托他人代销、销售代销货物除外)，为货物移送的当天。

　　2.进口货物的，其纳税义务发生时间为报关进口的当天。

　　【考点3】当期销项税额

　　1.销售额是否含增值税

　　销项税额=不含税销售额×增值税税率=含税销售额÷(1+增值税税率)×增值税税率

　　【解释】增值税属于价外税，一般情况下，试题中会明确指出销售额是否含增值税。在未明确指出的情况下，注意以下原则：(1)商业企业的"零售价"肯定含税;(2)增值税专用发票上注明的"销售额"肯定不含税;(3)价外费用和逾期包装物押金均视为含税收入。

　　2.价外费用

　　(1)价外费用(销售货物时价外向买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费)无论在会计上如何核算，均应计入销售额。

　　(2)下列项目不属于价外费用：

　　①受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。

　　②销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。

　　③同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：(a)由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费;(b)收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据;(c)所收款项全额上缴财政。

　　3.包装物押金

　　(1)收取的1年以内的押金并且未超过合同规定期限(未逾期)，单独核算的，不并入销售额。

　　(2)收取的1年以内的押金但超过合同规定期限(逾期)，单独核算的，应并入销售额(视为含税收入)，按照所包装货物的适用税率征税。

　　(3)已收取1年以上的押金，应并入销售额(视为含税收入)，按照所包装货物的适用税率征税。

　　(4)对销售除"啤酒、黄酒"外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额中征税。

　　【解释】啤酒、黄酒的包装物押金，按照前3条的规定处理。