2018年初级会计职称会计实务考点:留存收益

 　　3.设置的科目

　　留存收益的核算设置"盈余公积"和"利润分配"科目。

　　企业在"利润分配"科目下，设置"提取法定盈余公积"、"提取任意盈余公积"、"应付现金股利或利润"、"盈余公积补亏"和"未分配利润"等明细科目。

　　【提示】利润分配中除"未分配利润"明细科目以外的其他明细科目年末无余额。

　　年度终了，企业应将全年实现的净利润或发生的净亏损，自"本年利润"科目转入"利润分配--未分配利润"科目，并将"利润分配"科目下的其他有关明细科目的余额，转入"未分配利润"明细科目。结转后，"未分配利润"明细科目如为贷方余额，表示累积未分配的利润数额;如为借方余额，则表示累积未弥补的亏损数额。

　　①结转净利润;

　　②提取法定盈余公积;

　　③提取任意盈余公积;

　　④按照股东大会的决议，向投资者分配利润;

　　⑤将利润分配各明细科目"提取法定盈余公积"、"提取任意盈余公积"、"应付现金股利"余额转入"利润分配--未分配利润"科目。

　　

 

　　"利润分配--未分配利润"科目如出现借方余额，则表示累积未弥补的亏损数额。

　　【提示】

　　(1)对于未弥补亏损可以用以后年度实现的税前利润进行弥补，但弥补期限不得超过5年，超过5年以后可以用税后利润弥补，也可以用盈余公积补亏。

　　(2)企业用当年实现利润弥补以前年度亏损，不需要单独进行账务处理，"利润分配--未分配利润"科目借贷方自动抵减即可完成。

　　盈余公积补亏时，会计分录如下：

　　借：盈余公积

　　贷：利润分配--盈余公积补亏

　　借：利润分配--盈余公积补亏

　　贷：利润分配--未分配利润

　　【举例】D股份有限公司年初未分配利润为0，本年实现净利润2000000元，本年提取法定盈余公积200000元，宣告发放现金股利800000元。假定不考虑其他因素，D股份有限公司应编制如下会计分录：

　　(1)结转实现净利润时：

　　借：本年利润　　　　　　　　　　　　　　　　 2000000

　　贷：利润分配--未分配利润　　　　　　　　　 2000000

　　【提示】如企业当年发生亏损，则应借记"利润分配--未分配利润"科目，贷记"本年利润"科目。

　　(2)提取法定盈余公积、宣告发放现金股利：

　　借：利润分配--提取法定盈余公积　　　　　　　200000

　　--应付现金股利　　　　　　　　　800000

　　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　200000

　　应付股利　　　　　　　　　　　　　　　　　800000

　　(3)将"利润分配"所属的明细科目余额转入"未分配利润"明细科目中。

　　借：利润分配-未分配利润　　　　　　　　　　 1000000

　　贷：利润分配-提取法定盈余公积　　　　　　　　200000

　　-应付现金股利　　　　　　　　　　800000

　　【提示】结转后，如果"未分配利润"明细科目的余额如果在贷方，表示累计未分配的利润;如果余额在借方，则表示累积未弥补的亏损。

　　【例题•判断题】企业年末资产负债表中的未分配利润金额一定等于"本年利润"科目的年末余额。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】资产负债表年末未分配利润的金额应当等于"利润分配"科目的余额。

　　【例题•单选题】甲企业年初未分配利润为100万元，本年实现的净利润为200万元，分别按10%提取法定盈余公积和任意盈余公积，则甲企业年末可供分配利润为(　　)万元。

　　A.300

　　B.200

　　C.180

　　D.260

　　【答案】A

　　【解析】可供分配利润为企业本年实现的净利润加上年初未分配利润(或减年初未弥补亏损)和其他转入后的金额。则甲企业可供分配利润=100+200=300(万元)。

　　(二)盈余公积

　　公司制企业的法定盈余公积按照10%的比例从净利润(减弥补以前年度亏损)中提取。任意盈余公积主要是公司制企业按照股东会或股东大会的决议提取，非公司制企业也可根据需要提取任意盈余公积。

　　法定盈余公积累计额已达注册资本的50%时可以不再提取。在计算提取法定盈余公积的基数时，不应包括企业年初未分配利润。如果以前年度有亏损，应先弥补以前年度亏损再提取盈余公积。

　　企业提取的盈余公积经批准可用于弥补亏损、转增资本(或股本)、发放现金股利或利润等。

　　【例题•单选题】某公司年初未分配利润为1000万元，盈余公积为500万元;本年实现净利润5000万元，分别提取法定盈余公积500万元、任意盈余公积250万元，宣告发放现金股利500万元。不考虑其他因素，该公司年末留存收益为(　　)万元。

　　A.5250

　　B.6000

　　C.6500

　　D.5750

　　【答案】B

　　【解析】留存收益包括盈余公积和未分配利润，年末留存收益=1000+500+5000-500=6000(万元)。

　　【例题•多选题】下列各项中，关于盈余公积的用途表述正确的有(　　)。

　　A.以盈余公积转增实收资本

　　B.以盈余公积转增资本公积

　　C.以盈余公积弥补亏损

　　D.盈余公积发放现金股利

　　【答案】ACD

　　【解析】企业提取的盈余公积经批准可用于弥补亏损、转增资本、发放现金股利或利润等。

　　【例题•判断题】企业在计算确定提取法定盈余公积的基数时，不应包括年初未分配利润的贷方余额。(　　)

　　【答案】√

　　【解析】企业在计算确定提取的法定盈余公积时，是按照本年实现的净利润来计算的，不包括年初的未分配利润的贷方余额。

　　【例题•单选题】下列各项中，会使所有者权益总额发生增减变动的是(　　)。

　　A.支付已宣告的现金股利

　　B.股东大会宣告派发现金股利

　　C.实际发放股票股利

　　D.盈余公积补亏

　　【答案】B

　　【解析】支付已宣告的现金股利，借记应付股利，贷记银行存款等，使得资产减少，负债减少，所有者权益不变;股东大会宣告派发现金股利，借记利润分配，贷记应付股利，使得负债增加的同时所有者权益减少;实际发放股票股利，借记利润分配，贷记股本，盈余公积补亏，借记盈余公积，贷记利润分配，这两个选项均为所有者权益内部结构的变动，不影响所有者权益总额。

　　【例题•单选题】某企业2017年1月1日所有者权益构成情况如下：实收资本1500万元，资本公积100万元，盈余公积300万元，未分配利润200万元。2017年度实现利润总额为600万元，企业所得税税率为25%。假定不存在纳税调整事项及其他因素，该企业2017年12月31日可供分配利润为(　　)万元。

　　A.600

　　B.650

　　C.800

　　D.1100

　　【答案】B

　　【解析】企业可供分配利润=当年实现的净利润(或净亏损)+年初未分配利润(或-年初未弥补亏损)+其他转入(即盈余公积补亏)，本题没有涉及盈余公积补亏事项，因此该企业2017年12月31日可供分配利润=600×(1-25%)+200=650(万元)。