2020年注册会计师大纲《审计》考点练习4

单选题】：

对于审计过程中累积的错报，下列做法中，正确的是(　　)。

A.如果错报单独或汇总起来未超过实际执行的重要性，注册会计师可以不要求管理层更正

B.如果错报不影响确定财务报表整体的重要性时选定的基准，注册会计师可以不要求管理层更正

C.如果错报单独或汇总起来未超过财务报表整体的重要性，注册会计师可以不要求管理层更正

D.注册会计师应当要求管理层更正审计过程中累积的所有错报

答案】D

解析】选项D正确。注册会计师应当累积审计过程中识别出的错报，除非错报明显微小。除非法律法规禁止，注册会计师应当要求管理层更正累积的所有错报。

不同时段期后事项的审计责任

单选题】：

关于注册会计师对期后事项的责任，下列表述中错误的是(　　)。

A.有责任实施必要的审计程序，以确定截至审计报告日发生的期后事项是否均已得到识别

B.在审计报告日后，没有责任针对财务报表实施审计程序

C.在审计报告日后至财务报表报出日前，如果知悉可能对财务报表产生重大影响的事实，有责任采取措施

D.在财务报表报出后，如果知悉可能对财务报表产生重大影响的事实，没有责任采取措施

答案】D

解析】选项D错误。在财务报表报出后，如果知悉了某事实，且若在审计报告日知悉可能导致修改审计报告，注册会计师有责任采取以下措施：(1)与管理层和治理层讨论该事项;(2)确定财务报表是否需要修改;(3)如果需要修改，询问管理层将如何在财务报表中处理该事项。

书面声明的定义

单选题】：

下列书面文件中，注册会计师认为可以作为书面声明的是(　　)。

A.董事会会议纪要

B.财务报表副本

C.注册会计师列示管理层责任并经被审计单位管理层确认的信函

D.内部法律顾问出具的法律意见书

答案】C

解析】书面声明是指管理层向注册会计师提供的书面陈述，用以确认某些事项或支持其他审计证据。选项A、B、D不能确认某些事项或支持其他审计证据，不属于书面声明。

书面声明的作用

单选题】：

下列有关书面声明作用的说法中，注册会计师认为正确的是(　　)。

A.如果注册会计师不能获取充分、适当的审计证据，可获取书面声明作为审计意见的基础

B.如果被审计单位管理层已就某事项提供书面声明，可在一定程度上减轻注册会计师的责任

C.书面声明提供的审计证据需要其他审计证据予以佐证

D.书面声明提供的审计证据可减少注册会计师应当获取的其他审计证据

答案】C

解析】选项C正确。书面声明是注册会计师在财务报表审计中需要获取的必要信息，是审计证据的重要来源，但其本身并不为所涉及的任何事项提供充分、适当的审计证据，需要其他审计证据予以佐证。

面声明的日期

单选题】：

注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表。审计报告日为2013年3月31日，财务报表批准报出日为2013年4月1日。下列有关书面声明日期的说法中，正确的是(　　)。

A.应当为2013年4月1日

B.应当尽量接近2013年3月31日，但不得晚于2013年3月31日

C.应当为2012年12月31日

D.应当为2013年4月1日以后

答案】B

解析】书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期，但不得在审计报告日后。选项B符合“接近但不晚于审计报告日”原则要求，选项A、D均晚于审计报告日，选项C不接近审计报告日。

书面声明日期

单选题】：

下列有关书面声明日期的说法中，正确的是(　　)。

A.审计业务开始后的任何日期

B.尽量接近审计报告日，但不得在其之后

C.所审计会计期间截止日

D.注册会计师离开审计现场的日期

答案】B

解析】书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期，但不得在审计报告日后。

书面声明的日期和涵盖期间

单选题】：

下列有关书面声明的日期和涵盖期间的说法中，注册会计师认为错误的是(　　)。

A.就某些交易获取的单独书面声明可以晚于审计报告日

B.书面声明应当涵盖审计报告针对的所有财务报表和期间

C.书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期

D.书面声明的日期可以与审计报告日一致

答案】A

解析】选项A不恰当。书而声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期，但不得在审计报告日后，即“接近但不晚于审计报告日”的原则要求。

针对书面声明与其他审计证据不一致的应对措施

单选题】：

在审计被审计单位某项重要的金融资产时，注册会计师就管理层持有该金融资产的意图向被审计单位管理层获取了书面声明，但发现该书面声明与其他审计证据不一致，注册会计师通常首先采取的措施是(　　)。

A.提请被审计单位管理层修改其对持有该金融资产意图的书面声明

B.实施审计程序解决书面声明与其他审计证据不一致的问题

C.考虑对审计证据总体可靠性和审计意见的影响

D.修改进一步审计程序的性质、时间安排和范围

答案】B

解析】选项B正确。如果书面声明与其他审计证据不一致，注册会计师应当实施审计程序以设法解决这些不一致的问题。比如：(1)注册会计师可能需要考虑风险评估结果是否仍然适当;(2)如果认为不适当，需要修正风险评估结果，并确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围，以应对评估的风险;(3)如果问题仍未解决，注册会计师应当重新考虑管理层的胜任能力、诚信、道德价值观或勤勉尽责的评估，或者重新考虑对管理层在这些方面的承诺或贯彻执行的评估，并确定书面声明与其他审计证据的不一致对书面或口头声明和审计证据总体的可靠性可能产生的影响。

注册会计师的应对措施

单选题】：

如果被审计单位管理层拒绝就其责任的履行情况提供书面声明，下列做法中，注册会计师认为错误的是(　　)。

A.重新评价被审计单位管理层的诚信情况

B.重新评价获取审计证据的总体可靠性

C.对财务报表出具无法表示意见的审计报告

D.对财务报表出具保留意见的审计报告

答案】D

解析】选项D错误。如果管理层拒绝提供书面声明，注册会计师应当重新评价管理层的诚信(选项A)，并评价该事项对审计证据总体的可靠性可能产生的影响(选项B);如果注册会计师对管理层的诚信存在重大疑虑，以至于认为其作出的书面声明不可靠，或者管理层不提供有关其责任的书面声明，应当对财务报表发表无法表示意见(选项C)。

未更正错报的含义以及调整要求

多选题】：

在评价未更正错报的影响时，下列说法中，注册会计师认为正确的有(　　)。

A.未更正错报的金额不得超过明显微小错报的临界值

B.注册会计师应当从金额和性质两方面确定未更正错报是否重大

C.注册会计师应当要求被审计单位更正未更正错报

D.注册会计师应当考虑与以前期间相关的未更正错报对相关类别的交易、账户余额或披露以及财务报表整体的影响

答案】BCD

解析】选项A不正确。未更正错报是指高于明显微小错报临界值且管理层未予更正的错报，因此，未更正错报均高于明显微小错报临界值。

期后事项的种类及其审计责任

多选题】：

下列有关期后事项审计的说法中，正确的有(　　)。

A.期后事项是指财务报表日至财务报表报出日之间发生的事项

B.期后事项是指财务报表日至审计报告日之间发生的事项，以及注册会计师在审计报告日后知悉的事实

C.注册会计师仅需主动识别财务报表日至审计报告日之间发生的期后事项

D.审计报告日后，如果注册会计师知悉某项若在审计报告日知悉将导致修改审计报告的事实，且管理层已就此修改了财务报表，应当对修改后的财务报表实施必要的审计程序，出具新的或经修改的审计报告

答案】BCD

解析】选项A不正确。期后事项是指财务报表日至审计报告日之间发生的事项，以及注册会计师在审计报告日后知悉的事实。

书面声明

多选题】：

下列有关书面声明的说法中，错误的有(　　)。

A.管理层对注册会计师所要求的书面声明内容进行了调整，表明管理层没有提供可靠的书面声明

B.注册会计师应当要求管理层在书面声明中确认，为作出所要求的书面声明，管理层已进行了适当询问

C.如果管理层在书面声明中使用限定性语言，注册会计师不应当接受该书面声明

D.如果在审计报告中提及的所有期间内，现任管理层均未就任，注册会计师仍然需要向现任管理层获取涵盖整个相关期间的书面声明

答案】ABC

解析】选项A错误，即使管理层对注册会计师所要求的书面声明内容进行了调整，并不一定意味着管理层没有提供可靠的书面声明，但是管理层作出调整的真正原因可能影响审计意见的类型。

选项B错误，为强调管理层作出有依据书面声明的必要性，注册会计师可能要求(不是应当要求)管理层在书面声明中确认，为作出所要求的书面声明，管理层已进行了适当询问。

选项C错误，即使管理层在书面声明中使用限定性语言，注册会计师只要确信书面声明是由管理层承担适当责任并了解声明所涉及事项的人员做出的，使用限定性语言的书面声明也是可以接受的。

书面声明的日期

多选题】：

A注册会计师负责审计甲公司2013年度财务报表，现场审计工作完成日为2014年2月28日，财务报表批准日为2014年3月20日，审计报告日为2014年3月29日，财务报表报出日为2014年3月31日。下列有关书面声明日期的做法中，正确的有(　　)。

A.A注册会计师取得日期为2014年3月29日的书面声明

B.A注册会计师取得日期为2014年3月31日的书面声明

C.A注册会计师取得日期为2014年2月28日的书面声明，并于2014年3月29日就2014年2月28日至2014年3月29日之间的变化获取管理层的更新声明

D.A注册会计师取得日期为2014年3月20日的书面声明，并于2014年3月31日就2014年3月20日至2014年3月31日之间的变化获取管理层的更新声明

答案】AC

解析】书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期，但不得在审计报告日后，故选项A正确，选项B不正确。在某些情况下，注册会计师在审计过程中获取有关财务报表特定认定的书面声明可能是适当的，此时，可能有必要要求管理层更新书面声明，故选项C正确。但没有必要针对审计报告日后的期间获取书面声明，选项D不正确。

书面声明的内容和形式

多选题】：

下列各项中，应当列入书面声明的有(　　)。

A.管理层认为，未更正错报单独或汇总起来对财务报表整体的影响不重大

B.被审计单位已向注册会计师披露了管理层注意到的、可能影响被审计单位的与舞弊或舞弊嫌疑相关的所有信息

C.所有交易均已记录并反映在财务报表中

D.被审计单位将及时足额支付审计费用

答案】ABC

解析】选项D不正确。书面声明，是指管理层向注册会计师提供的书面陈述，用以确认某些事项或支持其他审计证据，审计费用不属于书面声明具体内容。

被审计单位管理层提供书面声明

多选题】：

下列各项中，注册会计师应当要求被审计单位管理层提供书面声明的有(　　)。

A.管理层是否认为在作出会计估计时使用的重大假设是合理的

B.管理层是否已向注册会计师披露了从现任和前任员工、分析师、监管机构等方面获知的、影响财务报表的舞弊指控或舞弊嫌疑

C.管理层是否已向注册会计师披露了所有知悉的且在编制财务报表时应当考虑其影响的违反法律法规行为或怀疑存在的违反法律法规行为

D.管理层是否认为未更正错报单独或汇总起来对财务报表整体的影响不重大

答案】ABCD

解析】选项A、D属于书面声明中的“财务报表”事项，选项B、C属于书面声明中的“提供的信息”事项。