2018年初级会计职称《初级会计实务》预习知识点：可供出售金融资产的持有

 　可供出售金融资产的持有

　　可供出售金融资产的会计处理主要有三个方面： 

　　其1是在资产负债表日确认债券利息收入，核算取得的现金股利;

　　其2是在资产负债表日反映其公允价值变动;

　　其3是在资产负债表日核算可供出售金融资产发生的减值损失。

　　一、企业在持有可供出售金融资产的期间取得的现金股利或债券利息，应当作为投资收益进行会计处理。

　　债券投资：

　　同持有至到期投资的核算，只需替换总账科目为"可供出售金融资产"。

　　借：应收利息(票面利息)【分期付息到期还本】

　　持有至到期投资-应计利息(票面利息)【到期一次还本付息】

　　贷：投资收益【期初债券的摊余成本×实际利率】

　　差额:持有至到期投资 -利息调整

　　【提示】有关可供出售债券的摊余成本和实际利率的相关内容同"持有至到期投资"。

　　二、在资产负债表日，可供出售金融资产应当按照公允价值计量，可供出售金融资产公允价值变动应当作为其他综合收益，计入所有者权益，不构成当期利润。

　　期末公允价值高于其账面余额时：

　　借：可供出售金融资产--公允价值变动

　　贷：其他综合收益

　　期末公允价值低于其账面余额时：

　　借：其他综合收益

　　贷：可供出售金融资产--公允价值变动