2018年初级会计职称《初级会计实务》预习点：采用权益法核算长期股权投资的账务处理

 　　采用权益法核算长期股权投资的账务处理

　　一、长期股权投资的取得 

　　1. 首先确定长期股权投资的初始投资成本

　　以支付现金取得的长期股权投资，应当按实际支付的购买价款作为初始投资成本。

　　初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。

　　2. 长期股权投资的初始投资成本与投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额进行比较：

　　(1)长期股权投资的初始投资成本大于或等于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本。

　　(2)长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，该部分差额计入当期的营业外收入，同时调整增加长期股权投资的成本。

　　借：长期股权投资-投资成本

　　贷：营业外收入

　　【提示】营业外收入，会影响当期利润总额和净利润但不会影响营业利润。取得时对初始投资成本的调整，仅限于权益法。

　　二、长期股权投资的持有期间

　　1、持有期间被投资单位实现净利润

　　借：长期股权投资-损益调整(净利润×持股比例)

　　贷：投资收益(净利润×持股比例)

　　2、持有期间被投资单位发生净亏损

　　借：投资收益(净亏损×持股比例)

　　贷：长期股权投资-损益调整(净亏损×持股比例)

　　【提示】超额亏损的确认与处理(1)投资企业在持有长期股权投资期间，被投资单位发生净亏损，借记"投资收益"科目，贷记"长期股权投资-损益调整"科目，但以"长期股权投资"科目的账面价值减记至零为限。

　　以"长期股权投资"科目的账面价值减记至零为限所指"长期股权投资"科目是指"长期股权投资-对××单位投资"这个明细科目，该明细科目通常又有"投资成本"、"损益调整"、"其他综合收益"、"其他权益变动"4个二级明细科目组成，账面价值减记至零意味着"对××单位投资"的这4个二级明细科目余额合计为零。

　　(2)还需要承担的投资损失，应将其他实质上构成对被投资单位净投资的"长期应收款"等的账面价值减记至零为限。

　　"其他实质上构成对被投资单位净投资的'长期应收款'等"通常是指投资企业对被投资单位的长期债权，该债权没有明确的清收计划，且在可预见的未来期间不准备收回的，实质上构成对被投资单位的净投资。

　　但是，该类长期权益不包括投资企业与被投资单位之间因销售商品、提供劳务等日常活动所产生的长期债权。

　　(3)除按照以上步骤已确认的损失外，按照投资合同或协议约定将承担的损失，确认为预计负债。

　　(4)除上述情况仍未确认的应分担被投资单位的损失，应在备查簿中登记。

　　(5)发生亏损的被投资单位以后实现净利润的，应按与上述相反的顺序进行处理。