会计建账之借贷记账法拾零

中国的复式记账方法——四脚账。

　　借贷记账法是复式记账法的一种，是科学的、系统的会计作账方法，源起于意大利，在英国逐渐成熟改进。我国1992年11月30日颁布的《企业会计准则》规定，自1993年7月1日起，我国所有企业均采用借贷记账法。我们自学会计开始就是借贷记账法，因此造成一种错误印象，复式记账方法是西方传过来的，中国没有复式记账的思想。

　　会计建账之借贷记账法拾零

　　四脚账据说产生于乾隆至嘉庆年间，又被称为天地合，是中国古代的复式记账法之一，记账形式是:账页被分为上下两部分，一笔经济业务要分别记录在账页的上下两格，在上格中登记来账即收到货物或资本等业务，在下格中登记去账，上格登记的内容与下格登记的内容要相符合，即来账和去账要相符，“有来必有去”。上为天，下为地，天地相符，这也是“天地合”的名称由来。

　　四脚账的会计要素包括存、该、彩。其平衡公式也是:彩=存-该。 “彩”相当于现代意义上的“利润"。四脚账不仅保留了单式记账法下传统四柱结算法的基本原理，同时继承了中式复式记账法下会计要素及各要素之间的平衡关系，突出地表现了中式会计的特色。这种记账方法的基本原理已经与西式复式簿记方法基本相同，不管是从会计要素的平衡关系上看，还是从记账方法的科学性上比较，四脚账作为中国的复式记账法已经发展成熟。从中式会计的历史发展进程方面考察，它是继龙门账后，中国古代会计发展的又一重大转变，它把中式会计推向了一个新的发展阶段，是中国近代会计发展史上的光辉篇章。

　　当然四脚账与现代借贷记账法相比，有两处明显的缺点。一是会计要素没有分开反映负债和所有者权益，统一为该要素。二是损益类要素没有区分经常性项目和非经常性项目，统一都称为彩。

　　现在，全国都在宣传制度自信。在会计上，我们也不必认为西方才会产生科学的经济思想。应当认识到，有相应的经济环境就会产生相应的经济思想，没有中西优劣之分。