2017年税务师《税法二》辅导资料：固定资产税务处理

 

　　企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，除盘盈固定资产外，均以历史成本为计税基础。历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。

　　企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。

　　一、固定资产计税基础

项目 计税基础

外购 买价+税费+达到预定用途发生的其他支出（无形资产同，生产性生物资产同前2点）（购进固定资产的增值税符合规定的可以扣除）

自行建造 竣工结算前支出（无形资产：开发过程中资产符合资本化条件后至达到预定用途前支出）

融资租入 约定付款总额+相关费用；

未约定付款总额：资产公允价值+签订合同发生的相关费用

盘盈 同类固定资产的重置完全价值

捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组方式取得 公允价值+税费（无形、生物同）

改建的固定资产 除已足额提取折旧的固定资产和租入的固定资产以外的其他固定资产，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础

　　二、固定资产折旧的范围

　　下列固定资产不得计算折旧扣除：

　　1.房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产。

　　2.以经营租赁方式租入的固定资产。

　　3.以融资租赁方式租出的固定资产。

　　4.已足额提取折旧仍继续使用的固定资产。

　　5.与经营活动无关的固定资产。

　　6.单独估价作为固定资产入账的土地。

　　【典型例题-2013年考题多选题】

　　在计算应纳税所得额时，准予扣除企业按照规定计算的固定资产折旧。下列固定资产，不得计算折旧扣除的有(　)。

　　A.与经营活动无关的固定资产

　　B.以经营租赁方式租出的固定资产

　　C.以融资租赁方式租入的固定资产

　　D.已足额提取折旧仍继续使用的固定资产

　　E.房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产

　　『正确答案』ADE

　　『答案解析』选项B和C可以计提折旧在税前扣除。

　　【典型例题-2010年考题多选题】

　　根据企业所得税规定，下列固定资产不得计提折旧在税前扣除的有(　)。

　　A.未投入使用的机器设备

　　B.以经营租赁方式租入的生产线

　　C.以融资租赁方式租入的机床

　　D.与经营活动无关的小汽车

　　E.已足额提取折旧但仍在使用的旧设备

　　『正确答案』ABDE

　　『答案解析』选项C，税法允许计提折旧税前扣除。

　　三、固定资产折旧的计提方法

　　1.投入使用月份的次月起计算折旧;停止使用的固定资产应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。

　　2.企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。

　　3.固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。

　　【典型例题】

　　6月，企业为了提高产品性能与安全度，从国内购入2台安全生产设备并于当月投入使用，增值税专用发票注明价款400万元，进项税68万元，企业采用直线法按5年计提折旧，残值率8%(经税务机构认可)，税法规定该设备直线法折旧年限为10年。

　　计算应纳税所得额时，安全设备折旧费应调整的金额是( )万元。

　　A.18.40

　　B.33.25

　　C.36.80

　　D.43.01

　　『正确答案』A

　　『答案解析』会计上的折旧=400×(1-8%)÷5÷12×6=36.8(万元)

　　所得税允许的折旧=400×(1-8%)÷10÷12×6=18.4(万元)

　　所以，安全设备折旧费影响所得额调增18.4万元(36.8-18.4)。

　　4.企业对房屋、建筑物固定资产在未足额提取折旧前进行改扩建的，如属于推倒重置的,该资产原值减除提取折旧后的净值,应并入重置后的固定资产计税成本，并在该固定资产投入使用后的次月起,按照税法规定的折旧年限,一并计提折旧;如属于提升功能、增加面积的，该固定资产的改扩建支出,并入该固定资产计税基础，并从改扩建完工投入使用后的次月起,重新按税法规定的该固定资产折旧年限计提折旧,如该改扩建后的固定资产尚可使用的年限低于税法规定的最低年限的,可以按尚可使用的年限计提折旧。

　　5.新增：固定资产折旧的所得税处理

　　(1)企业固定资产会计折旧年限如果短于税法规定的最低折旧年限，其按会计折旧年限计提的折旧高于按税法规定的最低折旧年限计提的折旧部分，应调增当期应纳税所得额;企业固定资产会计折旧年限已期满且会计折旧已提足，但税法规定的最低折旧年限尚未到期且税收折旧尚未足额扣除，其未足额扣除的部分准予在剩余的税收折旧年限继续按规定扣除。

　　(2)企业固定资产会计折旧年限如果长于税法规定的最低折旧年限，其折旧应按会计折旧年限计算扣除，税法另有规定除外。

　　(3)企业按会计规定提取的固定资产减值准备，不得税前扣除，其折旧仍按税法确定的固定资产计税基础计算扣除。

　　(4)企业按税法规定实行加速折旧的，其按加速折旧办法计算的折旧额可全额在税前扣除。

　　四、固定资产折旧的计提最低年限

房屋、建筑物 20年

飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备 10年

与生产经营活动有关的器具、工具、家具等 5年

飞机、火车、轮船以外的运输工具 4年

电子设备 3年

　　【典型例题】依据企业所得税的相关规定，下列表述中，正确的是(　)。

　　A.企业未使用的房屋和建筑物，不得计提折旧

　　B.企业以经营租赁方式租入的固定资产，应当计提折旧

　　C.企业盘盈的固定资产，以该固定资产的原值为计税基础

　　D.企业自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础

　　『正确答案』D

　　『答案解析』选项A，企业未使用的房屋和建筑物，可以计提折旧;

　　选项B，经营租赁方式租入的固定资产不得计提折旧;

　　选项C，企业盘盈的固定资产，应当以重置成本作为计税基础。