2017年税务师《税法二》辅导资料：个体商等计税方法

 

　　个体工商户、个人独资企业和合伙企业的生产、经营所得的计税方法(按新政策做了调整)

　　一、个体工商户的生产、经营所得的计税方法：

　　(一)计税基本规定

　　1.应纳税所得额=收入总额-成本-费用-损失-税金-其他支出-允许弥补的以前年度亏损

　　【提示】教材P314-315中的内容同所得税。略

　　2.个体工商户下列支出不得扣除：(1)个人所得税税款;(2)税收滞纳金;(3)罚金、罚款和被没收财物的损失;(4)不符合扣除规定的捐赠支出;(5)赞助支出：(个体工商户发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出);(6)用于个人和家庭的支出;(7)与取得生产经营收入无关的其他支出;(8)国家税务总局规定不准扣除的支出。

　　3.个体工商户生产经营活动中，应当分别核算生产经营费用和个人、家庭费用。对于生产经营与个人、家庭生活混用难以分清的费用，其40%视为与生产经营有关费用，准予扣除。

　　4.个体工商户纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的生产经营所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。

　　(二)扣除项目及标准

　　1.个体工商户实际支付给从业人员的、合理的工资薪金支出，准予扣除。个体工商户业主的工资薪金支出不得税前扣除。个体工商户业主的费用扣除标准，依照相关法律、法规和政策规定执行(3500/月)

　　2.保险费

　　(1)个体工商户参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。(同所得税)

　　(2)个体工商户按规定的范围和标准为其业主和从业人员缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、生育保险费、工伤保险费和住房公积金，准予扣除。

　　个体工商户为从业人员缴纳的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过从业人员工资总额5%标准内的部分据实扣除;超过部分，不得扣除。

　　个体工商户业主本人缴纳的补充养老保险费、补充医疗保险费，以当地(地级市)上年度社会平均工资的3倍为计算基数，分别在不超过该计算基数5%标准内的部分据实扣除;超过部分，不得扣除。

　　除个体工商户依规定为特殊工种从业人员支付的人身安全保险费和按规定可以扣除的其他商业保险费外，个体工商户业主本人或者为从业人员支付的商业保险费，不得扣除。

　　3.个体工商户在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。

　　个体工商户为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并按规定扣除。(同所得税)

　　4.个体工商户在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：

　　(1)向金融企业借款的利息支出;

　　(2)向非金融企业和个人借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。

　　5.个体工商户在货币交易中，以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已经计入有关资产成本部分外，准予扣除。(所得税：除已计入有关资产成本以及向所有者进行利润分配相关的部分)

　　6.工会经费、职工福利费支出、职工教育经费支出同所得税。

　　【注意】个体工商户业主本人向当地工会组织缴纳的工会经费、实际发生的职工福利费支出、职工教育经费支出，以当地(地级市)上年度社会平均工资的3倍为计算基数，在规定比例内据实扣除。

　　7.业务招待费，广告费和业务宣传费同所得税。

　　8.个体工商户代其从业人员或者他人负担的税款，不得税前扣除。

　　9.个体工商户按照规定缴纳的摊位费、行政性收费、协会会费等，按实际发生数额扣除。

　　10.个体工商户根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出和以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出的扣除：同所得税。

　　11.个体工商户发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。

　　12.个体工商户自申请营业执照之日起至开始生产经营之日止所发生符合规定的费用，除为取得固定资产、无形资产的支出，以及应计入资产价值的汇兑损益、利息支出外，作为开办费，个体工商户可以选择在开始生产经营的当年一次性扣除，也可自生产经营月份起在不短于3年期限内摊销扣除，但一经选定，不得改变。

　　13.个体工商户通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于规定的公益事业的捐赠，捐赠额不超过其应纳税所得额30%的部分可以据实扣除。

　　规定可以全额在税前扣除的捐赠支出项目，按有关规定执行。

　　个体工商户直接对受益人的捐赠不得扣除。

　　14.个体工商户研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的开发费用，以及研究开发新产品、新技术而购置单台价值在10万元以下的测试仪器和试验性装置的购置费准予直接扣除;单台价值在10万元以上(含10万元)的测试仪器和试验性装置，按固定资产管理，不得在当期直接扣除。

　　【链接】所得税税收优惠：对所有行业企业2014年1月1日后新购进的专门用于研发的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧;单位价值超过100万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。

　　15.个体工商户资产的税务处理，参照企业所得税相关法律、法规和政策规定执行。

　　16.个体工商户有两处或两处以上经营机构的，选择并固定向其中一处经营机构所在地主管税务机关申报缴纳个人所得税。

　　【典型例题1-2011年考试题多选】

　　下列费用中，在计算个体工商户个人所得税应纳税所得额时准予扣除的有(　)。

　　A.摊位费

　　B.工商管理费

　　C.个体劳动者协会会费

　　D.用于家庭的费用支出

　　E.各种赞助的费用支出

　　『正确答案』ABC

　　『答案解析』个体工商户发生的赞助支出和用于个人和家庭的支出不得税前扣除;个体工商户按照规定缴纳的摊位费、行政性收费、协会会费等，按实际发生数额扣除。

　　【典型例题2-2010年考试题单选】

　　2009年某个体工商户取得销售收入40万元，将不含税价格为5万元的商品用于家庭成员和亲友消费;当年取得银行利息收入1万元，转让股票取得转让所得10万元，取得基金分红1万元。该个体工商户允许税前扣除的广告费和业务宣传费限额为(　)万元。

　　A.6.00

　　B.6.75

　　C.7.50

　　D.8.25

　　『正确答案』B

　　『答案解析』个体工商户年营业收入(销售收入)=40+5=45(万元)

　　广宣费的扣除限额=销售收入×15%=45×15%=6.75(万元)

　　二、个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定(增量记忆法)

　　1.个人独资企业、合伙企业及纳税人：个人独资企业以投资者为纳税义务人，合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人(以下简称投资者)。

　　2.税率：投资者兴办两个或两个以上企业的(包括参与兴办)，年度终了时，应汇总从所有企业取得的应纳税所得额，据此确定适用税率并计算缴纳应纳税款。

　　3.合伙企业的合伙人应纳税所得额的确认原则：

　　(1)合伙企业的合伙人以合伙企业的生产经营所得和其他所得，按照合伙协议约定的分配比例确定应纳税所得额;

　　(2)合伙协议未约定或者约定不明确的，以全部生产经营所得和其他所得，按照合伙人协商决定的分配比例确定应纳税所得额;

　　(3)协商不成的，以全部生产经营所得和其他所得，按照合伙人实缴出资比例确定应纳税所得额;

　　(4)无法确定出资比例的，以全部生产经营所得和其他所得，按照合伙人数量平均计算每个合伙人的应纳税所得额;

　　(5)合伙协议不得约定将全部利润分配给部分合伙人。