2018年注册会计师考试《会计》巩固提升试题(1) 答案

 　　参考答案及解析

　　一、单项选择题

　　1.

　　【答案】C

　　【解析】A公司该项长期股权投资的初始投资成本=6000×70%=4200(万元)，应确认的资本公积=4200-(800+1000+980×17%+400+500×17%)=1748.4(万元)。

　　(教材55页)

　　2.

　　【答案】B

　　【解析】新华公司取得C公司长期股权投资形成非同一控制下控股合并，该长期股权投资的入账价值=720×(1+17%)+40=882.4(万元)。(教材57页)

　　3.

　　【答案】A

　　【解析】无论同一控制下企业合并还是非同一控制下企业合并，合并方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关费用，应于发生时计入当期管理费用。

　　(教材57页)

　　4.

　　【答案】D

　　【解析】甲公司付出可供出售金融资产影响营业利润的金额=300-(200+50)+50=100(万元)，付出投资性房地产影响营业利润的金额=250-(220-20)=50(万元)，该长期股权投资的初始投资成本=300+250=550(万元)，乙公司可辨认净资产的公允价值的份额=2000×30%=600(万元)，确认营业外收入50万元(600-550)。甲公司取得乙公司的长期股权投资时影响的营业利润的金额=100+50=150(万元)，选项D正确。(教材59页)

　　5.

　　【答案】C

　　【解析】2016年4月1日长期股权投资的账面价值=50000+5100=55100(万元)。

　　(教材58页)

　　附会计分录：

　　2015年1月1日

　　借：可供出售金融资产　　　　　　　　　　　　　　4000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000

　　2015年12月31日

　　借：可供出售金融资产--公允价值变动　　　　　　1000

　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　2016年4月1日

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　 50000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 50000

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　5100

　　贷：可供出售金融资产--成本　　　　　　　　　　4000

　　--公允价值变动　　　　　　1000

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　6.

　　【答案】C

　　【解析】2015年年末甲公司原持股比例部分的长期股权投资的账面价值=6000+(25000×25%-6000)+5000×25%+500×25%=7625(万元)，2016年新增股权投资的入账价值=5000×3=15000(万元)，新增股权以后的持股比例为75%，能够对乙公司实施控制，采用成本法核算该项股权投资，所以甲公司2016年年末该项长期股权投资的账面价值=7625+15000=22625(万元)。(教材58页)

　　7.

　　【答案】A

　　【解析】乙公司取得对甲公司的长期股权投资，根据支付对价的公允价值为基础确认长期股权投资的初始投资成本，长期股权投资的初始投资成本为750万元。

　　8.

　　【答案】B

　　【解析】成本法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位宣告分派现金股利时，投资单位按享有的部分应计入投资收益。(教材60页)

　　9.

　　【答案】B

　　【解析】甲公司由于该项投资2016年度应确认的投资收益=[1500-(1000-800)×(1-30%)]×35%=476(万元)。

　　10.

　　【答案】A

　　【解析】合并报表应抵销的"存货"项目的金额=(1200-1000)×(1-30%)×25%=35(万元)。

　　合并报表相关抵销分录如下：

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　35

　　贷：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　35

　　11.

　　【答案】B

　　【解析】长期股权投资的减值准备在提取后，在持有期间均不允许转回，选项B正确。

　　(教材69页)

　　12.

　　【答案】D

　　【解析】丧失控制权日合并财务报表应确认投资收益=(8000+4000)-[10000×60%+(600+100)×60%]-(9000-10000×60%)+100×60%=2640(万元)。(教材69页)

　　13.

　　【答案】A

　　【解析】选项A，如果存在两个或两个以上的参与方组合能够集体控制某项安排的，不构成共同控制。(教材74页)

　　14.

　　【答案】C

　　【解析】长期股权投资初始投资成本=原来部分投资在追加投资日的公允价值+新增投资成本=5100+10500=15600(万元)。(P71)

　　15.

　　【答案】C

　　【解析】选项C，合营方自共同经营购入资产时发生减值的，合营方应当按其承担的份额确认该部分损失。

　　二、多项选择题

　　1.

　　【答案】ABC

　　【解析】选项D，对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能够可靠计量的权益性投资，按照《企业会计准则第22号--金融工具确认和计量》的规定进行处理。(教材55页)

　　2.

　　【答案】ABCD

　　3.

　　【答案】AD

　　【解析】同一控制下控股合并形成的长期股权投资，应当将初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额，调整资本公积(资本溢价或股本溢价)，资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，调整留存收益，选项A正确，选项B不正确;非同一控制下控股合并以可供出售金融资产作为合并对价的，应将可供出售金融资产持有期间公允价值变动形成的其他综合收益应一并转入投资收益，选项C不正确。

　　4.

　　【答案】ABD

　　【解析】2015年1月1日，甲公司取得该项可供出售金融资产的入账价值=590+10=600(万元)，期末应确认其他综合收益=650-600=50(万元)，选项A正确;合并日长期股权投资的初始投资成本=15000×55%=8250(万元)，选项B正确;原5%投资账面价值为650万元，新增长期股权投资入账价值=8250-650=7600(万元)，选项C错误;甲公司2016年1月1日进一步取得股权投资时应确认的资本公积--股本溢价=7600-股本面值2000-发行费用50=5550(万元)，选项D正确。(教材57页)

　　5.

　　【答案】CD

　　【解析】选项A，非同一控制下企业合并过程中发生的审计及法律咨询等中介费用，应计入管理费用;选项B，以发行权益性证券作为合并对价的，为发行权益性证券所发生佣金、手续费应该冲减权益性证券的溢价发行收入，不足冲减的，冲减留存收益，不计入长期股权投资的初始投资成本。(教材57页)

　　6.

　　【答案】CD

　　【解析】多次交易形成的非同一控制下的企业合并，达到企业合并前采用金融工具确认和计量准则进行会计处理的，长期股权投资在购买日的初始投资成本为原公允价值计量的该投资在购买日的公允价值加上购买日进一步取得股份新支付对价的公允价值之和;原投资涉及其他综合收益的，应当于购买日一并结转;在个别报表中，达到企业合并前持有的长期股权投资采用权益法核算的，长期股权投资在购买日的初始投资成本为原权益法下的账面价值加上购买日取得进一步股份新支付对价的公允价值之和，原投资涉及其他综合收益的，应当于处置资产时按照与被投资方直接处置相关资产、负债相一致的原则处理，选项C和D正确。

　　(教材57页)

　　7.

　　【答案】ABC

　　【解析】选项D，投资支付款项中所含的已宣告但尚未领取的现金股利应单独确认为应收股利。

　　8.

　　【答案】BCD

　　【解析】以支付现金方式取得的控股合并以外的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为长期股权投资的初始投资成本，包括购买过程中支付的手续费等必要支出，选项A错误。(教材57页)

　　9.

　　【答案】AC

　　【解析】长期股权投资后续计量方法包括：成本法和权益法，权益结合法是同一控制企业合并的处理理念，购买法是非同一合并的处理理念，不是后续计量是方法，选项A和C正确。

　　10.

　　【答案】ABD

　　【解析】权益法下，投资方应当按照享有的或分担的被投资单位实现净损益的份额，确认投资收益并调整长期股权投资的账面价值;成本法下对子公司实现的净损益不作处理，选项C错误。

　　11.

　　【答案】BCD

　　【解析】选项A，属于被投资企业的所有者权益内部发生变动，投资企业不应调整长期股权投资的账面价值。

　　12.

　　【答案】AC

　　【解析】由于甲公司账上有应收乙公司长期应收款3000万元，且乙公司对该笔债务没有清偿计划，所以超额亏损首先确认冲减长期股权投资4000万元，将长期股权投资减记为0，以后可以继续确认损失，即2000万元(15000×40%-4000)，同时冲减长期应收款2000万元。

　　相关分录如下：

　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000

　　贷：长期股权投资--损益调整　　　　　　　　　　4000

　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　贷：长期应收款　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　(教材67页)

　　13.

　　【答案】ABD

　　【解析】处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入投资收益，选项A正确，选项C错误。(教材73页)

　　14.

　　【答案】ABCD

　　15.

　　【答案】ABC

　　【解析】选项A，甲公司对丁公司投资出售前的账面价值=2700+(8000×35%-2700)+(5520-900/5×4)×35%-300×35%=4375(万元);选项B，甲公司出售丁公司股权应确认的投资收益=(4000-4375×28%/35%)-(300×35%)+(1000-4375×7%/35%)=520(万元);选项C，剩余部分作为可供出售金融资产核算，应该按公允价值1000万元入账;选项D，原权益法核算确认的其他综合收益应该全部结转至处置当期投资收益。

　　16.

　　【答案】ABCD

　　【解析】投资方因其他投资方对其子公司增资而导致本投资方持股比例下降，从而丧失控制权但能实施共同控制或重大影响的，投资方在个别财务报表中，应当对该项长期股权投资从成本法转为权益法核算，选项A正确;按照新的持股比例确认甲公司应享有的乙公司因接受其他方投资增加净资产的份额=1000×45%=450(万元)，甲公司应结转持股比例下降部分所对应的原账面价值=800×55%=440(万元)，甲公司应确认投资收益=450-440=10(万元)，选项B正确;会计分录：

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　对剩余股权改按权益法核算：

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　　45

　　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　　2.7(60×45%×10%)

　　利润分配--未分配利润　　　　　 24.3(60×45%×90%)

　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　13.5(30×45%)

　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　 4.5(10×45%)

　　选项C和D正确。

　　三、综合题

　　1.

　　【答案】

　　(1)2015年1月1日，甲公司取得乙公司20%股份：

　　借：长期股权投资--投资成本　　　　　　　　　　3800

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　3800

　　因为初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额(16000×20%)，所以不需调整。

　　(2)2015年度，乙公司实现净利润2000万元，无其他所有者权益变动：

　　借：长期股权投资--损益调整　　　　 400(2000×20%)

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　(3)2016年1月1日，甲公司购买同一集团内丙公司持有的乙公司40%股权：

　　①合并日甲公司长期股权投资(60%)的初始投资成本=18000×60%=10800(万元);

　　②原20%股权投资的账面价值=3800+2000×20%=4200(万元);

　　③新增40%长期股权投资入账成本=10800-4200=6600(万元)。

　　④2016年1月1日甲公司进一步取得股权投资时的初始投资成本(10800万元)与其原长期股权投资账面价值(4200万元)加上合并日取得进一步股权新支付对价的账面价值(6000万元)之和(10200万元)的差额(600万元)，调整资本公积(资本溢价或股本溢价)。

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　 6600(10800-4200)

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　6000

　　资本公积--股本溢价　　　　　　　　　　　　 600

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　4200

　　贷：长期股权投资--投资成本　　　　　　　　　　3800

　　--损益调整　　　　　　　　　　 400

　　2.

　　【答案】

　　(1)

　　长江公司合并甲公司属于非同一控制下的企业合并。

　　理由：长江公司与A公司两者之间没有关联方关系，本次合并前后不受同一方或相同多方最终控制。

　　(2)

　　资料(1)

　　2015年1月1日：

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　5000(1000×5)

　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　1000(1000×1)

　　资本公积--股本溢价　　　　　　　　　　　　4000

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　借：资本公积--股本溢价　　　　　　　　　　　　 100

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　2015年3月10日：

　　借：应收股利　　　　　　　　　　　　　180(300×60%)

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 180

　　2015年3月20日：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 180

　　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　 180

　　长江公司对甲公司的投资采用成本法核算，因此对于甲公司实现净利润和其他综合收益变动时，不需要进行会计处理。

　　资料(2)

　　2015年7月1日：

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2

　　应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 542

　　2015年7月14日：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　2015年12月31日：

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　 100(500-400)

　　贷：长期股权投资减值准备　　　　　　　　　　　　 100

　　3.

　　【答案】

　　(1)西颐公司合并甲公司属于非同一控制下的控股合并。

　　理由：西颐公司与M公司在合并前没有关联方关系，本次合并前后不受同一方或相同多方最终控制。

　　(2)

　　2015年1月1日：

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　 4000(500×8)

　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　500(500×1)

　　资本公积--股本溢价　　　　　　　　　　　　3500

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　借：资本公积--股本溢价　　　　　　　　　　　　　50

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　2015年3月10日：

　　借：应收股利　　　　　　　　　　　　　240(300×80%)

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 240

　　2015年3月20日：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 240

　　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　 240

　　西颐公司对甲公司的投资采用成本法核算，因此对于甲公司实现净利润和其他综合收益变动时，不需要进行会计处理。

　　(3)处置长期股权投资时，西颐公司个别财务报表中应计入投资收益的金额=3300-4000×1/2=1300(万元)。

　　相关会计分录为：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　3300

　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　1300

　　剩余长期股权投资对应的初始投资成本的账面价值为2000万元(4000×1/2),与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额80万元(2000-4800×40%)，体现为商誉，不需要对长期股权投资的初始投资成本进行调整。

　　对剩余股权改为权益法核算应进行的调整为：

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　 660

　　贷：盈余公积　　　　　　　60[(1800-300)×40%×10%]

　　利润分配--未分配利润　　　　　　　　　　　 540

　　[(1800-300)×40%×90%]

　　其他综合收益　　　　　　　　　　　 60(150×40%)

　　剩余部分长期股权投资在个别财务报表调整后的账面价值=4000×1/2+660=2660(万元)。

　　(4)西颐公司合并报表中应确认的投资收益=(3300+3250)-[(4800-300+1800+150)×80%+(4000-4800×80%)]+150×80%=1350(万元)。

　　合并报表中进行的调整为：

　　①剩余股权按照丧失控制权日的公允价值重新计量：

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　 590(3250-2660)

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 590

　　②整出售的40%股权投资投资收益归属期间的调整

　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 660

　　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　利润分配--未分配利润　　　　　　　　　　　 540

　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　③将其他综合收益120万元(150×80%)转入投资收益

　　借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 120

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120

　　4.

　　【答案】

　　(1)2014年1月1日：

　　长期股权投资的初始投资成本=311+(800+1700)×(1+17%)+600=3836(万元)。

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　借：长期股权投资--投资成本　　　　　　　　　　3836

　　交易性金融资产--公允价值变动　　　　　　　 100

　　贷：交易性金融资产--成本　　　　　　　　　　　 300

　　主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　应交税费--应交增值税(销项税额)　　　　　 425

　　固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　营业外收入　　　　　　　　　　　 500(1700-1200)

　　可供出售金融资产--成本　　　　　　　　　　 350

　　--公允价值变动　　　　　　　50

　　投资收益　　　　　　　　　 311(600-400+311-200)

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　 100

　　初始投资成本小于应享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额3900万元(13000×30%)，需要对长期股权投资的账面价值进行调整，即

　　借：长期股权投资--投资成本　　　　　　　　　　　64

　　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　64

　　2014年12月31日：

　　乙公司调整后的净利润=3000-(5000-4000)×10%-(500-200)×(1-40%)=2720(万元)。

　　甲公司应确认的投资收益=2720×30%=816(万元)。

　　甲公司应确认的其他综合收益=(300-400)×30%=-30(万元)。

　　会计分录：

　　借：长期股权投资--损益调整　　　　　　　　　　 816

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 816

　　借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　贷：长期股权投资--其他综合收益　　　　　　　　　30

　　2015年4月2日：

　　借：应收股利　　　　　　　　　　　　 300(1000×30%)

　　贷：长期股权投资--损益调整　　　　　　　　　　 300

　　2015年4月15日：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　2015年12月31日：

　　乙公司经调整后的净利润=-1000-(5000-4000)×(1-10%)+(500-200)×(1-40%)=-1720(万元)。

　　甲公司应确认的投资收益=-1720×30%=-516(万元)。

　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 516

　　贷：长期股权投资--损益调整　　　　　　　　　　 516

　　甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值=3836+64+816-30-300-516=3870(万元)。

　　(2)该项企业合并属于多次交易实现非同一控制下企业合并。

　　购买日个别财务报表中长期股权投资的初始投资成本=3870+5000=8870(万元)。

　　会计处理：

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　5000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　5000

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　3870

　　长期股权投资--其他综合收益　　　　　　　　　30

　　贷：长期股权投资--投资成本　　　　　　　　　　3900