2018年注册会计师考试《会计》巩固提升试题(7) 答案

 　参考答案及解析

　　一、单项选择题

　　1.【答案】A

　　【解析】实际收到的价款：(20000-20000×10%)x(1+17%)一(20000-20000×10%)×2%：20700(元)。

　　2.【答案】B

　　【解析】企业计提坏账准备、存货跌价准备、持有至到期投资减值准备、贷款损失准备等后，相关资产的价值又得恢复，应在原已计提的减值准备金额内转回

　　3.【答案】B

　　【解析】此项置换具有商业实质，且30000/250000=12%< 25%，应按换出资产的公允价值为基础确定。天山公司换入的乙设备的入账价值=250000+10000-30000=230000(元)。

　　4.【答案】D

　　【解析】2008年A公司应确认的投资损失=200×40%：80(万元)，2009年A公司投资损失=800×40%=320万元，但应确认入账的投资损失=360-80=280(万元)，尚有40万元投资损失未确认入账。2010年应享有的投资收益=60×40%=24(万元)，但不够弥补2009年未计入损益的损失。因此，2010年A公司能计入投资收益的金额为0。

　　5.【答案】c

　　【解析】固定资产达到预定可使用状态后至竣工决算前发生的借款利息应计入当期损益。

　　6.【答案】D

　　【解析】该批毁损原材料造成的非常损失净额=20000+20000×17%一800-21600=1000(元)。

　　7.【答案】B

　　【解析】计提租赁资产折旧时，承租人应当采用与自有应折旧资产相一致的折旧政策。能够合理确定租赁期届满时将会取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产尚可使用年限内计提折旧，由于承租人在租赁期届满时优惠购买，能够合理确定租赁期届满时将会取得租赁资产所有权，因此该设备的折旧年限为8年。

　　8.【答案】B

　　【解析】A公司2008年1月2日持有至到期投资的账面价值=2200+30-2000×5%=2130(万元)。

　　9.【答案】B

　　【解析】A公司冲减资产减值损失的金额=(600+102)一(800-100)=2(万元)。

　　10.【答案】c

　　【解析】该外币应收票据在第二季度产生的汇兑收益=600×(8.27-8.25)=12(万元)。

　　1 1.【答案】c

　　【解析】以下三个条件同时具备时，因专门借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额应当开始资本化：(1)资产支出已经发生;(2)借款费用已经发生;(3)为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。至3月5 13，只具备第(2)个条件，即借款费用已经发生;至3月15 13，已具备第(2)个条件和第(3)个条件，即借款费用已经发生和为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始;到3月16日，专门借款利息开始资本化的三个条件都已具备。

　　12.【答案】A

　　【解析】企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外，应当根据职工提供服务的受益对象进行分配。

　　13.【答案】B

　　【解析】甲公司2008年年末资产负债表"预计负债"项目的金额=(1×200+2×100)×5%一2=18(万元)。

　　14.【答案】D

　　【解析】红星公司应确认的债务重组利得=债务重组日重组债务的账面价值105000元一所转让产品的公允价值80000元一增值税销项税额13600元(80000×17%)=11400(元)。

　　15.【答案】A

　　【解析】是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。

　　16.【答案】A 。

　　【解析】企业取得与资产相关的政府补助，不能直接确认为当期损益，应当确认为递延收益，自相关资产达到预定可使用状态时起，在该资产使用寿命内平均分配，分次计人以后各期的损益(营业外收入)。

　　17.【答案】A

　　【解析】非同一控制下一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。

　　18.【答案】c

　　【解析】子公司与少数股东之间发生的现金流入和现金流出，从整个企业集团来看，也影

　　响到其整体的现金流入和现金流出数量的增减变动，必须在合并现金流量表中予以列示。

　　19.【答案】A

　　【解析】销售企业以前会计期间由于该内部交易存货所实现的销售利润，形成销售当期的净利润的一部分并结转到以后的会计期间，在其个别利润分配表中列示，由此必须将年初未分配利润中包含的该未实现内部销售利润予以抵销，以调整年初未分配利润的数额;相应地内部交易形成的存货以其原价在购买企业的个别资产负债表中列示，因此，必须将其存货中包含的未实现内部销售利润的数额予以抵销。

　　20.【答案】B

　　【解析】调整增加的普通股股数=可以转换的普通股股数一按照当期普通股平均市场价格能够发行的股数=100-100×7÷8：12.5(万股)，稀释的每股收益=200÷(500+12.5)=0.39(元)。

　　二、多项选择题

　　1.【答案】ACD

　　【解析】承租人融资租赁业务发生的初始直接费用应计入租人资产的价值，出租人融资租赁业务发生的初始直接费用应计入长期应收款。

　　2.【答案】ADE

　　【解析】选项B和c被投资企业提取盈余公积、宣告发放股票股利行为均不影响其所有者权益的总额发生变化，因此，投资企业不存在权益法的调整问题，也不影响投资企业"长期股权投资"账面价值增减变动。

　　3.【答案】ABCD

　　【解析】组成合营企业的投资者之间不具有关联方关系。

　　4.【答案】ABCDE

　　【解析】上述选项均正确。

　　5.【答案】ACD '

　　【解析】"选项B"适用"存货"准则;"选项E"适用"金融工具确认和计量''准则。

　　6.【答案】ABCD

　　【解析】售后回购业务在销售商品时不确认收入。

　　7.【答案】ABCE

　　【解析】对同一控制下的企业合并，合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、资产评估费用、法律咨询费用等，应当于发生时计入当期损益。非同一控制下的企业合并，购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入企业合并成本。因此选项D不正确。

　　8.【答案】BD

　　【解析】投资性房地产主要包括：已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权和已出租的建筑物。

　　9.【答案】ACDE

　　【解析】选项B的计税基础为200万元。

　　10.【答案】ABCD

　　【解析】如果会计政策变更累积影响数不能合理确定，无论是属于法规、规章要求而变更会计政策，还是因为经营环境、客观情况改变而变更会计政策，都可采用未来适用法进行会计处理。

　　II.【答案】ABD

　　【解析】符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。经营性租赁租人的生产设备不属于固定资产的购建。

　　12.【答案】ABCE

　　【解析】企业在确认、计量和披露在中期财务报告中列报的各财务报表项目时，应当遵循重要性原则。在判断项目的重要性程度时，应当以中期财务数据为基础，不应以预计的年度财务数据为基础;而且，与年度财务数据相比，中期会计计量可在更大程度上依赖于估计。企业应当保证所提供的中期财务报告包括了与理解企业中期期末财务状况和中期经营成果及其现金流量相关的信息。

　　三、计算及会计处理题

　　1.【答案】

　　(1)

　　借：投资性房地产20000

　　累计折旧4000

　　贷：固定资产 20000

　　投资性房地产累计折旧(摊销) 4000

　　(2)

　　每年计提折旧=(20000-4000)÷20=800(万元)。

　　(3) 会计政策变更累积影响数计算表 单位：万元

年度	原政策影响 当期损益	新政策影响 当期损益	税前差异	所得税影响	税后差异
2008正	一800	2000	2800	700	2100
2009正	一800	1200	2000	500	1500
小计	一1600	3200	4800	1200	3600
2010正	一800	1000	1800	450	1350
合计	-．2400	4200	6600	1650	4950

　　(4)

　　①编制2010年初调整分录

　　借：投资性房地产一成本16000

　　一公允价值变动3200

　　投资性房地产累计折旧(摊销) 5600

　　贷：投资性房地产 20000

　　递延所得税负债 1200

　　利润分配一未分配利润 3600

　　借：利润分配一未分配利润 360

　　贷：盈余公积 360

　　②编制2010年调整分录1000

　　借：投资性房地产一公允价值变动

　　投资性房地产累计折旧(摊销) 800

　　贷：递延所得税负债 450

　　利润分配一未分配利润 1350

　　借：利润分配一未分配利润 135

　　贷：盈余公积 135

　　2.【答案】

　　(1)调整事项有：(1)、(3)、(4)、(6)。

　　(2)事项(1)

　　借：以前年度损益调整200

　　应交税费一应交增值税(销项税额)34

　　贷：应收账款234

　　借：库存商品180

　　贷：以前年度损益调整180

　　借：坏账准备8

　　贷：以前年度损益调整8

　　借：应交税费一应交所得税5

　　贷：以前年度损益调整5

　　借：以前年度损益调整2

　　贷：递延所得税资产2

　　借：利润分配一未分配利润9

　　贷：以前年度损益调整9

　　借：盈余公积0.9

　　贷：利润分配一未分配利润0.9

　　事项(3)

　　借：以前年度损益调整40

　　贷：坏账准备，40

　　借：递延所得税资产10

　　贷：以前年度损益调整10

　　借：利润分配一未分配利润30

　　贷：以前年度损益调整30

　　借：盈余公积3

　　贷：利润分配一未分配利润3

　　事项(4)

　　借：以前年度损益调整100

　　贷：累计折旧100

　　借：应交税费一应交所得税25

　　贷：以前年度损益调整25

　　借：利润分配一未分配利润75

　　贷：以前年度损益调整75

　　借：盈余公积7.5

　　贷：利润分配一未分配利润7.5

　　事项(6)

　　借：应付股利100

　　贷：利润分配一未分配利润100

　　(3)

资产负债表项目	调整金额(万元)
应收账款	一266(一234+8-40)
存货	+180
固定资产	一100
递延所得税资产	+8(一2+10)
应交税费	一64(一34-5-25)
应付股利	一100
盈余公积	一11.4(一0.9-3-7.5)
未分配利润	一2.6 f一9+0.9-30+3-75+7.5+100

　　3.【答案】

　　(1)专利权A、设备B以及设备C组成的生产线构成资产组。因为长江公司按照不同的生产线进行管理，且产品甲存在活跃市场，且部分产品包装对外出售。

　　w包装机独立考虑计提减值。因为w包装机除用于本公司产品的包装外，还承接其他企业产品外包装，收取包装费，可产生独立的现金流。

　　(2)与生产产品甲相关的资产组未来每一期现金流量

　　2008年现金净流量=(1000×10%+1000×90%×80%)一(500×20%+500×80%×90%)一100-60=200(万元)。

　　2009年现金净流量=(1000×90%×20%+900×10%+900×90%×80%)一(500×80%×10%+450×20%+450×80%×90%)一80-50=334(万元)。

　　2010年现金净流量=(900×90%×20%+600)一(450×80%×10%+300)一70+2-42=316(万元)。

　　2007年12月31日预计未来现金流量现值=200×0.9524+334×0.9070+316×0.8638=766.38(万元)。

　　(3)w包装机的可收回金额

　　公允价值减去处置费用后的净额=65-5=60(万元)，未来现金流量现值为50万元，所以，w包装机的可收回金额为60万元。

　　(4)包括总部资产生产线甲和生产线乙的账面价值。

　　①生产线甲的账面价值 '

　　2007年12月31日专利权A的账面价值：400-400÷10×7=120(万元)。

　　2007年12月31日专用设备B的账面价值=1400-1400÷10×7=420(万元)。

　　2007年12月31日专用设备C的账面价值=800-800÷10×7=240(万元)。

　　专利权A、专用设备B和专用设备C账面价值合计=120+420+240=780(万元)。包含总部资产生产线甲的账面价值=780+50=830(万元)。

　　②生产线乙的账面价值

　　设备D、设备E和商誉的账面价值合计=600+400+200=1200(万元)。包含总部资产生产线乙的账面价值=1200+50=1250(万元)。

　　(5)判断甲生产线、乙生产线和总部资产是否应计提减值准备，若计提减值准备，计算计提减值准备的金额。

　　包含总部资产的甲生产线的账面价值830万元，可收回金额为766.38万元，应计提减值准备=830-766.38=63.62(万元)，其中生产线甲本身应负担减值损失=63.62×780/830=59.78(万元)，总部资产负担减值损失=63.62×50/830=3.84(万元)。

　　包含总部资产的乙生产线的账面价值1250万元，可收回金额为1100万元，应计提减值准备=1250-1100=150(万元)，因商誉的账面价值为200万元，所以商誉应计提减值准备150万元，其他资产不需计提减值准备。

　　(6)资产组减值测试表

　　资产组减值测试表

	专利权A	设备B	设备C	包装机w	资产组
账面价值	120	420	240		780
可收回金额					720.22
减值损失					59.78
减值损失分摊比例	15.38％	53.85％	30.77％
分摊减值损失	9.19	32.19	10
分摊后账面价值	110.81	387.81	230
尚未分摊的减值损失					8.4
二次分摊比例	22.22％	77.78％
二次分摊减值损失	1.87	6.53
二次分摊后应确认减值损失总额	11.06	38.72	10		59.78
二次分摊后账面价值	108.94	381.28	230		720.22

　　(7)编制长江公司2007年12月31日计提资产减值准备的会计分录。

　　借：资产减值损失 213.62

　　贷：无形资产减值准备 11.06

　　固定资产减值准备一设备B 38.72

　　一设备C 10

　　一总部资产 3.84

　　商誉减值准备 150

　　四、综合题

　　1.【答案】

　　(1)判断是否计提减值准备，并进行会计处理

　　①事项(1)

　　2008年12月31日甲公司计提坏账准备前，A组应收账款"坏账准备"科目贷方余额=1600-200+40=1440(万元)。

　　2008年12月31日，甲公司A组应收账款"坏账准备"科目贷方余额=9600-8100=1500(万元)。

　　所以甲公司2008年12月31日A组应收账款应计提坏账准备=1500-1440=60(万元)。

　　借：资产减值损失60

　　贷：坏账准备60

　　②事项(2)

　　1)A产品：

　　有销售合同部分：

　　A产品可变现净值=2000×(1.2-0。15) =2100(万元)，成本=2000×1=2000(万元)，这部分存货不需计提跌价准备。

　　超过合同数量部分：

　　A产品可变现净值=1000×(1.1-0.15) =950(万元)，成本=1000×1=1000(万元)，这部分存货需计提跌价准备50万元。

　　A产品本期应计提存货跌价准备=50一(45-30)=35(万元)。

　　2)B配件：

　　用B配件生产的A产品发生了减值，所以用B配件生产的产品应按照成本与可变现净值孰低计量

　　B配件可变现净值=2800×(1.1-0.3-0.15)=1820(万元)，成本=2800 X 0.7=1960(万元)，B配件应计提跌价准备=1960-1820=140(万元)。

　　3)C配件：

　　D产品的可变现净值=1200×(4-0.4)=4320(万元)，成本=3600+1200×0.8=4560(万元)，D产品发生减值，C配件应按成本与可变现净值孰低计量。C配件可变现净值=1200×(4-0.8-0.4)=3360(万元)，成本3600万元，应计提存货跌价准备=3600-3360=240(万元)。

　　会计分录：

　　借：资产减值损失415

　　贷：存货跌价准备一A产品 35

　　一B配件 140

　　一C配件 240

　　⑧事项(3)

　　1)X设备：

　　2008年12月31日计提减值准备前x设备账面价值=(600-260-68)一(600-260-68)÷(5×12-2×12-2)×12=176(万元)，可收回金额为132万元，2008年12月31日应计提减值准备=176-132=44(万元)，计提减值准备后的账面价值为132万元。

　　2)Y设备：

　　2008年12月31日计提减值准备前Y设备账面价值=1600-640=960(万元)，可收回金额为900万元，2008年12月31日应计提减值准备=960-900=60(万元)，计提减值准备后的账面价值为900万元。

　　3)Z设备：

　　2008年12月31日计提减值准备前z设备账面价值=600-225=375(万元)，可收回金额为400万元，2008年12月31 Et不应计提减值准备，固定资产的账面价值为375万元。

　　会计分录：

　　借：资产减值损失 104

　　贷：固定资产减值准备一x设备 44

　　一Y设备 60

　　④事项(4)

　　1)2008年12月31日该专利技术的账面净值=360-360÷10×3/12=351(万元)，可收回金额为400万元，不能计提减值准备。

　　2)2008年12月31日可收回金额为270万元，计提减值准备前的账面价值为280万元，2008年应计提减值准备=280-270=10(万元)。

　　借：资产减值损失 10

　　贷：无形资产减值准备 10

　　⑤事项(5)

　　不需计提减值准备。

　　⑥事项(6)

　　借：资产减值损失 30

　　贷：持有至到期投资减值准备 30

　　(2)计算x设备2009年应计提的折旧额

　　x设备2009年应计提的折旧额=132÷(5×12-3×12-2)×12=72(万元)。

　　(3)计算递延所得税资产或递延所得税负债金额并进行相应的会计处理。

　　①事项(1)

　　2008年1月1日应收账款的账面价值=7600-1600=6000(元)，计税基础=7600万元，可抵扣暂时性差异的余额=7600-6000=1600(万元)。

　　2008年12月31日应收账款的账面价值=9600-1500=8100(元)，计税基础：9600万元，可抵扣暂时性差异的余额=9600-8100=1500(万元)。

　　2008年转回可抵扣暂时性差异=1600-1500=100(万元)，应确认的递延所得税资产发生额=1600×25%一1500×25%=25(万元)(贷方)，应确认的纳税调整减少额100万元。

　　②事项(2)

　　2008年1月1日，存货跌价准备余额为45万元，可抵扣暂时性差异余额为45万元;

　　2008年12月31日存货跌价准备贷方余额=50+140+240=430(万元)，可抵扣暂时性差异余额为430万元。

　　应确认的递延所得税资产发生额=430×25%一45×25%=96.25(万元)(借方)，应确认的纳税调整增加额=430-45=385(万元)。

　　③事项(3)

　　1)X设备

　　2008年1月1日账面价值=600-68-260=272(万元)，计税基础=600-600÷5×2/12-600÷5×2=340(万元)，可抵扣暂时性差异余额=340-272=68(万元)，递延所得税资产余额=68 x 25%=17(万元);2008年12月31日账面价值=132万元，计税基础。600-600÷5×2/12-600÷5×3=220(万元)，可抵扣暂时性差异余额：220-132=88(万元)，递延所得税资产余额=88×25%=22(万元)。

　　2008年发生可抵扣暂时性差异=88-68=20(万元)，递延所得税资产发生额=22-17=5(万元)(借方)

　　2)Y设备

　　2008年1月1日账面价值与计税基础相等，无暂时性差异和递延所得税余额;2008年12月31日账面价值=900万元，计税基础=1600-1600÷10 X 4=960(万元)，可抵扣暂时性差异余额=960-900=60(万元)，递延所得税资产余额：60 X25%=15(万元)。

　　2008年发生可抵扣暂时性差异=60-0=60(万元)，递延所得税资产发生额：15-0=15(万元)(借方)

　　3)z设备

　　2008年期初和期末均无暂时性差异余额。

　　上述固定资产2008年应确认的递延所得税资产发生额=15+5=20(万元) (借方)。

　　2008年应确认的纳税调整增加额=20+60=80(万元)。

　　④事项(4)

　　1)2008年12月31日该专利技术的账面净值=360-360÷10 X 3/12=351(万元)，可收回金额为400万元，不能计提减值准备，其账面价值为351万元;计税基础=351×150%=526.5(万元)，但此项不确认递延所得税资产。此项应调减应纳税所得额：(100+40+360÷10 X 3/12)×50%=74.5(万元)。

　　2)2007年12月31日，该无形资产的账面价值=300-20=280(万元)，计税基础=300-300÷10=270(万元)，应确认递延所得税负债余额=(280-270)X 25%=2.5(万元);2008年12月31日，该无形资产的账面价值：280-10=270(万元)，计税基础=300-300÷10 X 2=240(万元)，应确认递延所得税负债余额=(270-240)X 25%=7.5(万元)。2008年应确认的递延所得税负债=7.5-2.5=5(万元)(贷方)，2008年应调减应纳税所得额=300÷10一(280-270)=20(万元)。

　　上述无形资产2008年应确认的递延所得税负债=5万元。2008年应确认的纳税调整减少额=74.5+20=94.5(万元)。

　　⑤事项(5)

　　2008年12月31日，该可供出售金融资产的账面价值为210万元，计税基础为200万元，应确认的递延所得税负债=(210-200)×25%=2.5(万元)。此项2008年不需进行纳税调整。

　　⑥事项(6)

　　2008年12月31日应确认递延所得税资产=30×25%=7.5(万元)。2008年应确认的纳税调整增加额=30万元。

　　2008年递延所得税资产发生额=一25+96.25+20+7.5=98.75(万元)(借方)。

　　2008年递延所得税负债发生额=5+2.5=7.5(万元)(贷方)。

　　2008年应交所得税=(5000-100+385+80-94.5+30)X 25%=1325.13(万元)。

　　2008年所得税费用=1325.13-98.75+(7.5-2.5)=1231.38(万元)。

　　借：所得税费用 1231.38

　　资本公积一其他资本公积 2.5

　　递延所得税资产 98.75

　　贷：应交税费一应交所得税1325.13

　　递延所得税负债 7.5

　　2.【答案】

　　(1)

　　①2008年12月31日编制合并财务报表时，在合并工作底稿中应作的调整分录如下：

　　借:固定资产一原价400

　　贷：资本公积400

　　借：管理费用 20

　　贷：固定资产一累计折旧 20

　　借：资本公积 100(400×25%)

　　贷：递延所得税负债 100

　　借：递延所得税负债 5(20 X 25%)

　　贷：所得税费用 . 5

　　因为在编制合并财务报表抵销分录时，将子公司的所有者权益抵销，所以上述分录中调整的管理费用和所得税费用，不必再进一步调整盈余公积。

　　②2009年12月31日编制合并财务报表时，在合并工作底稿中应作的调整分录如下：

　　借：固定资产一原价400

　　贷：资本公积400

　　借：未分配利润一年初 20

　　贷：固定资产一累计折旧 20

　　借：资本公积 100

　　贷：递延所得税负债 100

　　借：递延所得税负债 5

　　贷：未分配利润一年初 5

　　借：管理费用 20

　　贷：固定资产一累计折旧 20

　　借：递延所得税负债 5(20 X 25%)

　　贷：所得税费用 5

　　(2)

　　①2008年

　　1)确认P公司在2008年S公司实现净利润1000万元中所享有的份额800万元(1000万元×80%)。

　　借：长期股权投资一S公司800

　　贷：投资收益800

　　2)确认P公司收到s公司2008年分派的现金股利，同时抵销原按成本法确认的投资收益320万元(400万元×80%)。

　　借：投资收益 320

　　贷：长期股权投资一S公司 320

　　3)将权益法核算和成本法核算确认投资收益的差额480万元(800万元一320万元)，调整盈余公积48万元。

　　借：提取盈余公积 48

　　贷：盈余公积一本年 48

　　4)确认P公司在2008年S公司除净损益以外所有者权益的其他变动中所享有的份额400万元(资本公积的增加额500万元×80%)。

　　借：长期股权投资一s公司400

　　贷：资本公积400

　　②2009年

　　1)将上期编制合并财务报表调整分录时涉及的利润表和所有者权益变动表"未分配利润"栏目中的项目，在本期编制调整分录时均应用"未分配利润一年初"项目代替。

　　借：长期股权投资一s公司880

　　贷：未分配利润一年初480

　　资本公积一年初 。400

　　借：未分配利润一年初 48

　　贷：盈余公积一年初 . 48

　　2)按购买日(2008年1月1日)S公司可辨认资产公允价值持续计算的2009年1月1日S公司所有者权益=5600+(1015-15)一400+500=6700(万元)，2009年1月1日S公司可辨认净资产公允价值为6300万元，应调增长期股权投资和资本公积=(6700-6300)×10%=40(万元)。

　　借：长期股权投资 40

　　贷：资本公积 40

　　3)确认P公司在2009年S公司实现净利润1100万元中所享有的份额990万元(1100×90%)。

　　借：长期股权投资一s公司 990

　　贷：投资收益 990

　　4)确认P公司收到S公司2009年分派的现金股利，同时抵销原按成本法确认的投资收益270万元(300万元×90%)。

　　借：投资收益 270

　　贷：长期股权投资一S公司 270

　　5)将权益法核算和成本法核算确认投资收益的差额720万元，调整盈余公积72万元。

　　借：提取盈余公积 72

　　贷：盈余公积一本年 72

　　(3)

　　2008年12月31日合并财务报表中应确认的商誉=5000-5600×80%=520(万元)。

　　2009年12月31日合并财务报表中应确认的商誉=520+(610-6300×10%)=500(万元)。

　　(4)

　　①2008年

　　2008年12月31日P公司对S公司长期股权投资经调整后的金额=5000+800-320+400=5880(万元)。

　　借：股本一年初3500

　　、 一本年 0

　　资本公积一年初 2100

　　一本年 500

　　盈余公积一年初 0

　　一本年101.5

　　未分配利润一年末498.5

　　商誉 520

　　贷：长期股权投资 5880

　　少数股东权益 1340

　　未分配利润=(1015-101.5-400)一20+5=498.5(万元)。

　　长期股权投资=5000+800-320+400=5880(万元)。

　　少数股东权益=(3500+0+2100+500+0+101.5+498.5)X 20%=6700 X 20%=1340(万元)。.

　　借：投资收益800

　　少数股东损益 200

　　未分配利润一年初0

　　贷：提取盈余公积 101.5

　　对所有者(或股东)的分配400

　　未分配利润一年末498.5

　　②2009年

　　2009年12月31日P公司对S公司长期股权投资经调整后的金额=5000+610+880+40

　　+990-270=7250(万元)。

　　借：股本一年初 3500

　　一本年0

　　资本公积一年初 2600

　　一本年0

　　盈余公积一年初 101.5

　　一本年 1 1 1.5

　　未分配利润一年末 1 187·

　　商誉 500

　　贷：长期股权投资 7250

　　少数股东权益 750

　　未分配利润=498.5+[(1 115-111.5-300)一20+5]=1187(万元)。

　　少数股东权益=(3500+0+2600+0+101.5+111.5+1187)×10%=750(万元)。

　　借：投资收益 990

　　少数股东损益 110

　　未分配利润一年初498.5

　　贷：提取盈余公积 111.5

　　对所有者(或股东)的分配300

　　未分配利润一年末l187

　　(5)

　　①2008年

　　借:营业收入600

　　贷：营业成本600

　　借：营业成本 80

　　贷：存货 80

　　借：递延所得税资产20

　　贷：所得税费用20

　　②2009年

　　借：未分配利润一年初 80

　　贷：营业成本 . 80

　　借：递延所得税资产 20

　　贷：未分配利润一年初 20

　　借：所得税费用 20

　　贷：递延所得税资产 20

　　(6)

　　@2008焦

　　借：营业外收入 24

　　贷：固定资产一原价 24

　　借：固定资产一累计折旧 1.2(24÷5×3/12)

　　贷：管理费用 1.2

　　借：递延所得税资产 5.7[(24-1.2)X 25%]

　　贷：所得税费用 5.7

　　@2009正

　　借：未分配利润一年初 24

　　贷：固定资产一原价 24

　　借：固定资产一累计折旧 1.2

　　贷：未分配利润一年初 · 1.2

　　借：递延所得税资产 5.7

　　贷：未分配利润一年初 5.7

　　借：固定资产一累计折旧 4.8(24÷5)

　　贷：管理费用 4.8

　　2009年12月31日递延所得税资产余额=(24-1.2-4.8)×25%=4.5(万元)，2008

　　年递延所得税资产余额为5.7万元，2009年递延所得税资产发生额(贷方)=5.7-4.5

　　=1.2(万元)。

　　借：所得税费用 1.2

　　贷：递延所得税资产 1.2